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按照全面預算編制的順序,闡述全面預算編制的內容及編制中涉及到的邏輯關系和公式
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速问速答一、全面預算目標的確定
(一)預算目標的確定原則(重點☆☆)
實施全面預算管理的首要環(huán)節(jié)是編制全面預算,而編制全面預算的重要前置工作是確定預算目標。集團層面確定預算目標應遵循以下原則:
1.先進性原則。
預算目標應當是通過努力才能實現(xiàn)的目標,具有先進性或挑戰(zhàn)性,不通過努力就能實現(xiàn)的預算目標,則不具有先進性。
2.可行性原則。
預算目標應當具有先進性,但也應當現(xiàn)實可行。如果預算目標定得太高,脫離企業(yè)內外部環(huán)境的實際情況,容易導致預算目標的難以實現(xiàn),從而挫傷預算執(zhí)行機構的積極性。通過努力也無法實現(xiàn)的預算目標,則不具有可行性。
3.適應性原則。
預算目標首先要以市場預測為基礎,充分考慮國內外經(jīng)濟變化、行業(yè)市場環(huán)境變化以及競爭對手狀況等因素,與企業(yè)的外部環(huán)境相適應。其次要考慮企業(yè)的資源狀況、生產能力等客觀情況,與企業(yè)的內部環(huán)境相適應。
4.導向性原則。
預算目標應當以戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標為導向,與戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標相一致,將戰(zhàn)略管理的目標精神貫穿預算管理的始終。
5.系統(tǒng)性原則。
系統(tǒng)性原則由兩層含義:一是橫向系統(tǒng)性。預算目標由一系列具體指標構成,且各指標之間具有很強的內在聯(lián)系和邏輯管理,預算目標之間應當相互協(xié)調、相互銜接,共同構成一個完整的橫向目標體系。二是縱向系統(tǒng)性。預算目標需要層層分解至各預算執(zhí)行機構,集團層面的預算總目標應當與分解后的具體預算分目標相互協(xié)調、相互配合,共同構成一個完整的縱向目標體系。
(二)預算目標確定應考慮的因素
確定預算目標時,除了應當考慮確定預算目標的一般原則外,通常還應考慮以下因素。
1.出資人對預算目標的預期;
2.以前年度實際經(jīng)營情況;
3.預算期內重大事項的影響;
4.企業(yè)所處發(fā)展階段的特點。(三)預算目標的確定方法(重點☆☆☆)
現(xiàn)代企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟組織,利潤目標必然是預算目標的主要內容。下面以利潤預算目標為例,說明預算目標的確定方法。常見的預算目標的確定方法有:利潤增長率法、比例預算法、上加法、標桿法和本量利分析法。
1.利潤增長率法
利潤增長率法是根據(jù)上期實際利潤總額和過去連續(xù)若干期間的幾何平均利潤增長率(增長幅度),全面考慮影響利潤的有關因素的預期變動而確定企業(yè)目標利潤的方法。
【教材3-1】某集團企業(yè)根據(jù)過去年份的利潤總額進行利潤預測,過去年份的利潤總額如表3-1所示。
期間數(shù)
年份
利潤總額
0
2012
150000
1
2013
192000
2
2014
206000
3
2015
245000
4
2016
262350
其中,0為基期,n為報告期。則有:
2017年的目標利潤=262350×(1+15%)=301702.50(萬元)
【案例3-2】甲公司為國有大型集團公司,實施多元化經(jīng)營。為進一步加強全面預算管理工作,該集團正在穩(wěn)步推進以“計劃—預算—考核”一體化管理為核心的管理提升活動,旨在“以計劃落實戰(zhàn)略,以預算保障計劃,以考核促進預算”,實現(xiàn)業(yè)務與財務的高度融合。
在2016年10月召開的2017年度全面預算管理工作啟動會議上,董事長提出:明年經(jīng)濟形勢將更加復雜多變,“穩(wěn)增長”是國有企業(yè)的重要責任。結合集團發(fā)展戰(zhàn)略,落實董事會對集團公司2017年經(jīng)營業(yè)績預算的總體要求,即:營業(yè)收入增長10%,利潤總額增長8%。
要求:
根據(jù)2016年營業(yè)收入、利潤總額預算指標預計實際可完成值為765萬元、72萬元及董事會要求,計算甲公司2017年營業(yè)收入及利潤總額的預算目標值。
【參考答案及分析】
甲公司2017年營業(yè)收入預算目標值=765×(1+10%)=841.50(萬元)
甲公司2017年利潤總額的預算目標值=72×(1+8%)=77.76(萬元)
2.比例預算法
比例預算法是通過利潤指標與其他相關經(jīng)濟指標的比例關系來確定目標利潤的方法。銷售利潤率、成本利潤率、投資報酬率等財務指標均可用于測定企業(yè)的目標利潤。
銷售利潤率
目標利潤=預計銷售收入×測算的銷售利潤率
測算的銷售利潤率可選取以前幾個會計期間的平均銷售利潤率
成本利潤率
目標利潤=預計營業(yè)成本費用×核定的成本費用利潤率
核定的成本費用利潤率可以選取同行業(yè)平均或先進水平來確定
投資報酬率
目標利潤=預計投資資本平均總額×核定的投資資本回報率
【教材例3-2】某集團企業(yè)2016年的營業(yè)收入為2850億元,利潤總額為114億元。根據(jù)預測,2017年營業(yè)收入預計較2016年增長8%,營業(yè)收入利潤率預計較2016年提高0.2個百分點。
根據(jù)銷售利潤率對2017年利潤預算目標測算為:
預計2017年營業(yè)收入=2850×(1+8%)=3078(億元)
預計2017年營業(yè)收入利潤率=(114÷2850)×100%+0.2%=4.2%
預計2017年利潤總額=3078×4.2%=129.28(億元)
3.上加法
上加法是企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展、不斷積累和提高股東分紅水平等需要,匡算企業(yè)凈利潤,再倒算利潤總額(即目標利潤)的方法。計算公式如下:
企業(yè)留存收益=盈余公積金+未分配利潤
凈利潤=本年新增留存收益/(1-股利分配比率)
或:凈利潤=本年新增留存收益+股利分配額
目標利潤=凈利潤/(1-所得稅稅率)
【案例3-2】某企業(yè)預算年度計劃以股本的10%向投資者分配利潤,并新增留存收益800萬元。企業(yè)股本8000萬元,假設所得稅率為20%,采用上加法預測目標利潤額。
目標股利分配額=8000×10%=800(萬元)
凈利潤=800+800=1600(萬元)
目標利潤=1600÷(1-20%)=2000(萬元)
4.標桿法
標桿法是指以企業(yè)歷史最高水平或同行業(yè)中領先企業(yè)的盈利水平為基準來確定利潤預算目標的一種方法。實務中,通常存在企業(yè)內部基準和外部基準兩種標桿。內部基準是以本企業(yè)歷史最高水平為標準;外部基準是以同行業(yè)先進企業(yè)的水平為標準。利用標桿法確認預算目標,很容易發(fā)現(xiàn)本企業(yè)的問題與不足,具有較為廣泛的適用性。
5.本量利分析法
本量利分析法也叫做盈虧平衡分析法,基于邊際成本法,用來研究成本、產銷量和利潤三者的相互關系,通過如下公式來確定目標利潤。
目標利潤=邊際貢獻-固定成本=預計銷售收入-變動成本-固定成本=預計產品銷售量×(單位產品售價-單位產品變動成本)-固定成本
【案例3-4】某企業(yè)預計銷售甲產品5000件,單價為100元/件,單位變動成本為50元,固定成本為130000元,盈虧平衡點與目標利潤為多少?
盈虧平衡點(保本銷售量)=130000/(100-50)=2600(件)
盈虧平衡點(保本銷售額)=2600×100=260000(元)
目標利潤=5000×(100-50)-130000=250000-130000=120000(元)
【提示】預算目標的確定方法是高頻率考點,結合具體資料正確制定預算目標。
二、全面預算的編制方式
全面預算的編制方式主要有:權威式預算(自上而下)、參與式預算(自下而上)、混合式預算(上下結合)。
編制方式
闡釋
權威式預算
從企業(yè)的戰(zhàn)略目標直至單個部門的具體預算項,均由企業(yè)的最高管理層決定,較低層級的經(jīng)理及員工只是按照預算原則執(zhí)行預算。較低層級因擔心本期費用的節(jié)省、投資的減少會對下期預算產生影響,就會產生“用完預算”的行為
參與式預算
各個層級共同制定本部門的預算,最高管理層和董事會保留最后的批準權。在這種預算編制中,當上下級存在信息非對稱時,心理因素就會導致行為扭曲
混合式預算
綜合了“權威式預算”與“參與式預算”兩種方式優(yōu)點的編制方式
2021 12/22 16:55
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