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甲公司2015年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為50萬元，與之對應的預計負債貸方余額為200萬元；遞延所得稅負債無期初余額，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%：2015年12月31日，甲公司以定向增發(fā)公允價值為10900萬元的普通股股票為對價取得乙公司100%有表決權的股份，形成非同一控制下控股合并。假定該項企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且乙公司選擇進行免稅處理。乙公司當日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為10000萬元，其中股本2000萬元，未分配利潤8000萬元；除一項賬面價值與計稅基礎均為200萬元、公允價值為360萬元的庫存商品外，其他各項可辨認資產(chǎn)、負債的賬面價值與其公允價值、計稅基礎均相同。要求：分別計算甲公司在編制購買日合并財務報表時應確認的遞延所得稅和商譽的金額，并編制與購買日合并資產(chǎn)負債表有關的調(diào)整和抵銷分錄
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①購買日合并財務報表中應確認的遞延所得稅負債=（360-200）×25%=40（萬元）。
說明：在合并報表中，庫存商品的賬面價值是其公允價值360萬元，而計稅基礎仍未200萬元，所以，庫存商品資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債。
②商譽=合并成本-購買日應享有被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值（考慮遞延所得稅后）的份額=10900-（10000+160-40）×100%=780（萬元）。
抵銷分錄：
借：存貨160
貸：資本公積160
借：資本公積40
貸：遞延所得稅負債40
借：股本2000
未分配利潤8000
資本公積120
商譽780
貸：長期股權投資10900
2022 04/28 21:24
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