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ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2021年度財務報表。審計工作底稿中與函證相關的部分內(nèi)容摘錄如下: (1) A注冊會計師對甲公司年內(nèi)已注銷的某人民幣銀行賬戶實施函證，銀行表示無法就已注銷賬戶回函。A注冊會計師檢查了該賬戶的注銷證明原件，核對了親自從中國人民銀行獲取的《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》中的相關信息，結(jié)果滿意。(2)在實施應收賬款函證程序時，A注冊會計師將財務人員在發(fā)函信封上填寫的客戶地址與銷售部門提供的客戶清單中的地址進行核對后，親自將詢證函交予快遞公司發(fā)出。 (3)甲公司根據(jù)銷售合同在發(fā)出商品時確認收入。客戶乙公司回函確認金額小于函證金額，甲公司管理層解釋系期末發(fā)出商品在途所致。A注冊會計師檢查了合同、出庫單以及簽收單等支持性文件，并與乙公司財務人員電話確認了相關信息，結(jié)果滿意。 (4) A注冊會計師對應收賬款余額實施了函證程序，有15家客戶末回函。A注冊會計師對其中14家實施了替代程序，結(jié)果滿意;對剩余家的應收賬款余額，因其小于明顯微小錯報的臨界值，A注冊會計師不再實施替代程序。 (5) A注冊會計師認為應收賬款壞賬準備的計提存在特別風險，在了解相關內(nèi)部