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一：存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料或物料等，包括各類(lèi)材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或庫(kù)存商品以及包裝物、低值易耗品、委托加工物資等。 一、存貨的入賬成本 存貨的成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。 1.存貨的采購(gòu)成本包括什么 一般來(lái)說(shuō)，存貨的采購(gòu)成本包括了購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。 而其中購(gòu)買(mǎi)價(jià)款就是企業(yè)購(gòu)入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按照規(guī)定可以抵扣的增值稅稅額。因?yàn)樵鲋刀惗愵~是價(jià)外稅，是不進(jìn)入企業(yè)的利潤(rùn)表核算過(guò)程的。對(duì)于稅法里面的價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的含義和區(qū)別，我們?cè)谥v到應(yīng)交稅費(fèi)那節(jié)課的時(shí)候會(huì)給大家詳細(xì)講解一下，但是在這里，我們只需要知道，如果采購(gòu)存貨的時(shí)候拿到了對(duì)方企業(yè)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那么專(zhuān)票上面標(biāo)明的增值稅稅額是不能作為存貨的采購(gòu)成本的。 2.存貨的加工成本包括什么 接下來(lái)我們看存貨的加工成本。企業(yè)的存貨是需要采購(gòu)原材料，經(jīng)過(guò)一定的加工程序，做成成品才能對(duì)外銷(xiāo)售的。 那么存貨的加工成本就是指在存貨的加工過(guò)程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。這些都需要作為企業(yè)存貨成本的組成部分。 3.存貨的其他成本包括什么 另外還有一些應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的其他成本。存貨的其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本之外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。比如說(shuō)在鞋類(lèi)行業(yè)，為了一個(gè)新款運(yùn)動(dòng)鞋開(kāi)模的費(fèi)用，就需要計(jì)入這批鞋的成本里去。因?yàn)檫@樣一個(gè)模具就是為了這款鞋定制的，別的種類(lèi)的鞋不能用的，因此只能算到這款鞋的成本里去。 4.不計(jì)入存貨成本，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益的金額 說(shuō)完了應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本的內(nèi)容，我們有必要知道不計(jì)入存貨成本，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益的金額。 （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入存貨成本。比如由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，由于這些費(fèi)用的發(fā)生無(wú)助于使該存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)，不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，一般自然災(zāi)害導(dǎo)致的損失就是計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 （2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，是指企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本。比如說(shuō)，A公司是生產(chǎn)高檔化妝品的公司，會(huì)采購(gòu)很多高端精油，而這些精油跟化學(xué)原材料不用，對(duì)于存儲(chǔ)的溫度、濕度、衛(wèi)生環(huán)境等有很高的要求。這種精油采購(gòu)進(jìn)來(lái)后所發(fā)生的必須的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用就應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本，因?yàn)檫@是為了使原材料能夠達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必須支付的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用。 （3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。 二、發(fā)出存貨的成本如何核算 發(fā)出存貨的成本核算有好幾種方法： 為什么存貨發(fā)出的時(shí)候，成本計(jì)量是一個(gè)相對(duì)復(fù)雜的問(wèn)題呢？ 打個(gè)比方，現(xiàn)在你是一個(gè)全職的日本代購(gòu)，有一間倉(cāng)庫(kù)，里面堆的都是你從日本代購(gòu)回來(lái)的貨物，準(zhǔn)備對(duì)外銷(xiāo)售的。每個(gè)月你會(huì)飛到日本去一到兩趟，把貨物人肉帶回來(lái)或者在日本當(dāng)?shù)匮b箱打包，通過(guò)郵政寄回來(lái)。這種代購(gòu)的生意大家應(yīng)該很熟悉吧，基本是這樣的操作方法。那么我們來(lái)看記賬的過(guò)程，你每次從日本采購(gòu)的成本就按照剛才說(shuō)的入賬規(guī)則，將購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用之和作為采購(gòu)入庫(kù)的成本金額（我們可以想一想，這里面的其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用是不是需要包括你自己去日本的機(jī)票、酒店住宿的金額呢？這個(gè)應(yīng)該是包括的啊，因?yàn)檫@些金額是為了使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的支出，也就是說(shuō)，作為一個(gè)規(guī)模較小的個(gè)人代購(gòu)者，自己不飛去日本的話，是不可能讓貨物自己跳到箱子里打包好再?gòu)泥]局寄回國(guó)內(nèi)的）。好了，當(dāng)月代購(gòu)回來(lái)的貨物都入到倉(cāng)庫(kù)了，接下來(lái)就要開(kāi)張做生意啦。 假如說(shuō)這個(gè)月的某一天，隔壁的小姐姐來(lái)到你的倉(cāng)庫(kù)買(mǎi)東西，看中了一瓶洗面奶和一支防曬霜，你從貨架上把這兩個(gè)商品拿出來(lái)，交付給了小姐姐。然后你開(kāi)始記錄存貨出庫(kù)已經(jīng)銷(xiāo)售的實(shí)現(xiàn)了。 這個(gè)時(shí)候你就開(kāi)始犯愁了？這瓶洗面奶和這支防曬霜是常規(guī)商品，月初的時(shí)候就有囤貨的，這個(gè)月你去了兩次日本，每次都有采購(gòu)這兩樣商品，由于每天日元匯率的波動(dòng)，每次采購(gòu)的單價(jià)金額都會(huì)有一些差異。那在記賬的時(shí)候，賬面存貨結(jié)轉(zhuǎn)到成本的金額，到底要怎么計(jì)算呢？是按照月初那批存貨的單價(jià)，是按照當(dāng)月第一次采購(gòu)時(shí)的單價(jià)，還是第二次采購(gòu)時(shí)的單價(jià)呢？感覺(jué)好為難啊。 所以說(shuō)，對(duì)于存貨的發(fā)出金額，我們有幾種常用的計(jì)量方法： 1.個(gè)別計(jì)價(jià)法 第一種方法，叫做個(gè)別計(jì)價(jià)法。這個(gè)方法是假設(shè)存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。在這種方法下，是把每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。 那么回到剛才代購(gòu)的例子，如果要實(shí)現(xiàn)個(gè)別計(jì)價(jià)法，那么你需要做什么樣的工作呢？首先，每次去日本采購(gòu)的時(shí)候，要保存好小票，每個(gè)商品的單價(jià)和商品實(shí)物一一對(duì)應(yīng)好。然后你需要設(shè)立一個(gè)臺(tái)賬，每一次去日本采購(gòu)的貨物需要設(shè)立一個(gè)唯一的批次編號(hào)，這個(gè)批次的貨物到了國(guó)內(nèi)之后，每一個(gè)商品上面貼個(gè)小標(biāo)簽，寫(xiě)上和這個(gè)唯一的批次編號(hào)，根據(jù)這個(gè)批次編號(hào)你就能知道當(dāng)時(shí)采購(gòu)這個(gè)商品的確認(rèn)價(jià)格。當(dāng)你銷(xiāo)售的時(shí)候，從貨架上拿出這個(gè)商品，看了小標(biāo)簽，從臺(tái)賬上查找到當(dāng)時(shí)采購(gòu)時(shí)候的單價(jià)，就可以按照這個(gè)金額來(lái)結(jié)轉(zhuǎn)成本了。 也就是說(shuō)，在這種核算方法下，每一個(gè)商品都能查找到真實(shí)的采購(gòu)金額，就算是同一種商品，如果購(gòu)買(mǎi)的批次不同，單價(jià)很可能就不一樣，導(dǎo)致結(jié)轉(zhuǎn)成本的金額不一樣。 2.先進(jìn)先出法 第二種方法，叫做先進(jìn)先出法。這是指以先購(gòu)進(jìn)的存貨的銷(xiāo)售的時(shí)候就先發(fā)出的這種實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，來(lái)對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。采用這種方法，假設(shè)先采購(gòu)進(jìn)來(lái)的存貨在銷(xiāo)售的時(shí)候就先發(fā)出，那么結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本的時(shí)候就先結(jié)轉(zhuǎn)先購(gòu)進(jìn)存貨的成本金額，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。具體方法是，購(gòu)入存貨時(shí)，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出存貨時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。 用這種方法，不需要進(jìn)行額外的計(jì)算，只需要在存貨入庫(kù)的時(shí)候，記錄好每個(gè)批次存貨的品名、單價(jià)等信息，在發(fā)出存貨的時(shí)候，就按照從前到后的順序來(lái)結(jié)轉(zhuǎn)成本。 在使用這個(gè)方法的時(shí)候，我們要注意，在同一種存貨的單價(jià)波動(dòng)不大的時(shí)候用這種方法是可以的，但是如果一段時(shí)間內(nèi)同一種商品的單價(jià)變化很大，可能這種方法就不夠準(zhǔn)確和客觀。 舉個(gè)例子，你代購(gòu)的商品里面有一種面膜，由于最近這個(gè)品牌比較火，在這個(gè)月的時(shí)候日本專(zhuān)柜進(jìn)行了價(jià)格調(diào)整，單價(jià)上漲了很多。但是月初的存貨還是有的，那么你心里應(yīng)該很清楚，這種面膜月初存貨的實(shí)際采購(gòu)金額是比較低的，但是當(dāng)月的進(jìn)貨成本就會(huì)高很多了。在本月銷(xiāo)售的時(shí)候，如果你采用先進(jìn)先出法來(lái)結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本，當(dāng)月先結(jié)轉(zhuǎn)的就是月初那批存貨的成本金額，導(dǎo)致當(dāng)月的成本金額比較低，到了這個(gè)月末的時(shí)候，留下的面膜成本大部分都是按照當(dāng)月比較高的單價(jià)來(lái)核算的了，月末的存貨金額就比較大，然后下個(gè)月再銷(xiāo)售的時(shí)候，存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本的單價(jià)就要比這個(gè)月高了。 所以說(shuō)，使用先進(jìn)先出法來(lái)核算發(fā)出存貨成本的話，在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出商品結(jié)轉(zhuǎn)的成本會(huì)偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和當(dāng)期期末庫(kù)存存貨的價(jià)值；反之，如果物價(jià)持續(xù)下跌，就會(huì)低估企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)和期末企業(yè)存貨的價(jià)值。 3.月末一次加權(quán)平均法 第三種方法，叫做月末一次加權(quán)平均法。這種方法是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為分母，本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本作為分母，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，依次為基礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。 計(jì)算公式是這樣的，大家可以點(diǎn)擊圖片查看： 附表1： 當(dāng)月存貨加權(quán)平均單位成本= 本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量*當(dāng)月存貨加權(quán)平均單位成本 本月月末存貨成本=月初庫(kù)存金額+本月所有存貨采購(gòu)金額-本月發(fā)出存貨成本 =月末庫(kù)存存貨數(shù)量*當(dāng)月存貨加權(quán)平均單位成本 注意：在計(jì)算本月月末存貨成本的時(shí)候，有兩種計(jì)算方法，其實(shí)計(jì)算結(jié)果都是一樣的。你可以用期初+本期購(gòu)入-本期發(fā)出的方法來(lái)核算，也可以直接用期末結(jié)存商品的數(shù)量*當(dāng)月加權(quán)平均單位成本來(lái)計(jì)算，因?yàn)楫?dāng)月加權(quán)平均單位成本就是把本月所有如到過(guò)倉(cāng)庫(kù)的存貨都平均來(lái)計(jì)算了單價(jià)，那么本月發(fā)出的存貨單價(jià)和月末結(jié)存商品的單價(jià)，都是一樣的。 我們?cè)儆眠@種存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)方法來(lái)看日本代購(gòu)的例子。在當(dāng)月每次你從日本采購(gòu)貨物回來(lái)之后，都要在臺(tái)賬上記錄每種商品本次采購(gòu)的數(shù)量和單價(jià)，但是在銷(xiāo)售的時(shí)候，只需要先記錄售出商品的名稱(chēng)和數(shù)量，而不需要每次銷(xiāo)售的時(shí)候就結(jié)轉(zhuǎn)成本，因?yàn)槌杀窘Y(jié)轉(zhuǎn)的過(guò)程是在月末一次性完成的。到了月底的時(shí)候，每種商品都計(jì)算一下當(dāng)月存貨加權(quán)平均單位成本，用計(jì)算出來(lái)的加權(quán)平均單位成本乘以每種商品當(dāng)月銷(xiāo)售出去的數(shù)量，就得出這種商品當(dāng)月應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)成本的金額。 使用這種成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，結(jié)轉(zhuǎn)成本的工作會(huì)比較輕松，因?yàn)槿粘ｄN(xiāo)售的時(shí)候不需要去查找每一個(gè)商品對(duì)應(yīng)的采購(gòu)成本了，也不需要按照先進(jìn)先出法那樣在臺(tái)賬上從上到下來(lái)看應(yīng)該按照哪個(gè)批次的單價(jià)來(lái)計(jì)算了，而只需要記錄銷(xiāo)售的品名和數(shù)量，在月末的時(shí)候一次性操作完成，而且可以平衡同一種商品價(jià)格波動(dòng)帶來(lái)的影響。 4.移動(dòng)加權(quán)平均法 第四種方法，叫做移動(dòng)加權(quán)平均法。這是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫(kù)存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫(kù)存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算每次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。 計(jì)算的公式大家可以點(diǎn)擊圖片查看： 附表2： 存貨加權(quán)平均單位成本= 本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨的數(shù)量*本次發(fā)貨前存貨的加權(quán)平均單位成本 本月月末庫(kù)存商品成本=月末庫(kù)存存貨的數(shù)量*本月月末存貨的加權(quán)平均單位成本 這種核算方法，其實(shí)是第三種方法-月末一次加權(quán)平均法的衍生。只不過(guò)這種方法計(jì)算加權(quán)平均單位成本的次數(shù)更加頻繁，每入庫(kù)一批存貨，都要進(jìn)行一次單價(jià)的加權(quán)平均計(jì)算。在每一次入庫(kù)之后到下一次入庫(kù)直接的存貨發(fā)出，都按照這個(gè)加權(quán)平均單價(jià)來(lái)進(jìn)行計(jì)算。而下一次入庫(kù)的時(shí)候，上一個(gè)加權(quán)平均單價(jià)就沒(méi)有用了，需要重新計(jì)算。 這種核算相對(duì)于第三種來(lái)說(shuō)會(huì)復(fù)雜一點(diǎn)。如果說(shuō)一種商品入庫(kù)的次數(shù)特別頻繁，那么工作量會(huì)增加很多。但是這種移動(dòng)加權(quán)平均法，對(duì)于存貨單價(jià)的計(jì)量會(huì)更加準(zhǔn)確，每一次入庫(kù)單價(jià)的波動(dòng)都會(huì)在本次入庫(kù)前的留存商品和本次新入庫(kù)的商品之間進(jìn)行分?jǐn)?，每一次入?kù)的時(shí)候都計(jì)算一次加權(quán)平均單價(jià)，商品的單價(jià)會(huì)趨于準(zhǔn)確，結(jié)轉(zhuǎn)成本的金額也會(huì)更加接近真實(shí)情況