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　實(shí)際上，財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件還有一個(gè)配套文件，即《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào))。其第二十六條規(guī)定，可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額，指按稅法規(guī)定的剩余結(jié)轉(zhuǎn)年限內(nèi)，每年可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額。由此可見，財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件所說(shuō)的限額，是年度限額，而非彌補(bǔ)總額。 　　根據(jù)企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理原理，以及稅法對(duì)虧損彌補(bǔ)結(jié)轉(zhuǎn)年限的規(guī)定，合并企業(yè)轉(zhuǎn)入虧損的可彌補(bǔ)年限，應(yīng)由被合并企業(yè)平移至合并企業(yè)。以本案例來(lái)說(shuō)，B企業(yè)2016年的虧損，可由A企業(yè)在2021年彌補(bǔ)，B企業(yè)2017年的虧損可由A企業(yè)在2022年前彌補(bǔ)，以此類推。 　　確定了彌補(bǔ)年限的結(jié)轉(zhuǎn)方式，結(jié)合年度限額的規(guī)定，被合并企業(yè)各年度尚未彌補(bǔ)的虧損額，就應(yīng)該在限額范圍內(nèi)，按孰小原則平移至合并企業(yè)，以此確認(rèn)合并企業(yè)可結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額。 　　回到本案例，被合并企業(yè)B企業(yè)2016年和2017年的待彌補(bǔ)虧損額分別為260.74萬(wàn)元和370.43萬(wàn)元，大于其可彌補(bǔ)虧損限額257.14萬(wàn)元，因此，A企業(yè)只能分別確認(rèn)257.14萬(wàn)元;B企業(yè)2018年—2021年虧損額均小于年度限額，則可按實(shí)際虧損額全部轉(zhuǎn)入A企業(yè)進(jìn)行彌補(bǔ)?？偟膩?lái)說(shuō)，A企業(yè)可確認(rèn)轉(zhuǎn)入的B企業(yè)虧損額為808.86萬(wàn)元。詳見下表： 　　企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)說(shuō)明也可印證這一觀點(diǎn)。以可彌補(bǔ)年限5年的填表說(shuō)明為例：第4列“合并、分立轉(zhuǎn)入的虧損額——可彌補(bǔ)年限5年”，填報(bào)企業(yè)符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，因合并或分立本年度轉(zhuǎn)入的不超過(guò)5年虧損彌補(bǔ)年限規(guī)定的虧損額;合并、分立轉(zhuǎn)入的虧損額按虧損所屬年度填報(bào)，轉(zhuǎn)入的虧損額以負(fù)數(shù)表示。A企業(yè)在辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)確填報(bào)《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》(A106000)。具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)依次在第4列“合并、分立轉(zhuǎn)入的虧損額——可彌補(bǔ)年限5年”的“前五年度”欄次填報(bào)-257.14萬(wàn)元，“前四年度”欄次填報(bào)-257.14萬(wàn)元，“前三年度”欄次填報(bào)-123.02萬(wàn)元，“前二年度”欄次填報(bào)-84.59萬(wàn)元，“前一年度”欄次填報(bào)-58.47萬(wàn)元，“本年度”欄次填報(bào)-28.50萬(wàn)元。 　　處理提醒 　　稅收是企業(yè)決策重要的考量因素。企業(yè)在進(jìn)行重組時(shí)，只有準(zhǔn)確理解稅收政策，并結(jié)合其他因素進(jìn)行分析，才能選出最優(yōu)方案，爭(zhēng)取最大利益。企業(yè)合并適用特殊性稅務(wù)處理時(shí)，合并企業(yè)可轉(zhuǎn)入的被合并企業(yè)待彌補(bǔ)虧損額，應(yīng)分年度確定。各年度可轉(zhuǎn)入的虧損額，以計(jì)算得出的年度限額與被合并企業(yè)各年度待彌補(bǔ)虧損額進(jìn)行比較，按兩者孰小原則確定。各年度可轉(zhuǎn)入虧損額確認(rèn)后，再按原所屬年度，平移至合并企業(yè)。