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留抵退稅與出口退(免)稅的主要異同1.留抵退稅與出口退（免）稅的基本機理不同 現(xiàn)行增值稅一般計稅方法基本上采用的是購進并確認用途的扣稅法，包括按規(guī)定計算的可抵扣稅額等（為了使問題看起來簡單直觀一點，在探討過程中均不摻合特殊的進料加工貿(mào)易業(yè)務）。 留抵退稅方法主要是對按規(guī)定取得或準予計算的進項稅額因未能從銷項稅額抵扣而產(chǎn)生的留抵稅額按規(guī)定計算并予以退還。其留抵稅額的形成原因主要包括尚未實現(xiàn)應稅銷售、銷售環(huán)節(jié)適用低稅率和購進環(huán)節(jié)適用高稅率的稅率差（即俗稱“低征高抵”業(yè)務）、因價格折讓等原因產(chǎn)生的進銷價格倒掛、研發(fā)項目失敗但耗用了研發(fā)材料和服務以及創(chuàng)業(yè)期或成長期存在大額固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)投入和各類囤貨等情形，如農(nóng)機產(chǎn)品、滯銷折價銷售產(chǎn)品等。一般來說，有前期稅款的入庫才有后期稅款的退稅，這是基本原則。留抵退稅受進項構成比例的限制，并不是充分退稅。筆者認為主要是考慮上一層級的納稅人實際未繳納但取得規(guī)定憑證后準予計算抵扣的進項稅額因其屬性不同而不予辦理退稅（如農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票），以及稅收風險可控性的需要。 免抵退稅方法主要是針對生產(chǎn)型出口企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)的適用零稅率的出口銷售行為，其按規(guī)定取得的進項稅額形成的留抵稅額按規(guī)定計算并予以退還。其沒有進項構成比例的限制。免退稅方法主要是針對貿(mào)易型出口企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)的適用零稅率的出口銷售行為，其按規(guī)定取得的準予退稅的對應進項稅額按規(guī)定計算并予以退還。其取得的是普通發(fā)票等規(guī)定的憑證則不予退稅。 由此可見，留抵退稅與出口退（免）稅的主要區(qū)別是，留抵退稅主要是針對應稅行為按適用稅率征收增值稅的情形，一般情況下屬于充實納稅人現(xiàn)金流“血液”的資金流優(yōu)惠，不屬于稅額減征優(yōu)惠，但特殊情況下是對應稅行為所包含的上一層級已經(jīng)繳納的多繳增值稅的返還，如低征高抵的企業(yè)、增值額為負數(shù)的企業(yè)等。出口退（免）稅主要是針對應稅行為按零稅率不收取銷項稅額的情形，屬于國際上普遍采用的利于出口的退還已繳納稅額的稅額返還優(yōu)惠。 2.留抵退稅與免抵退稅存在混同現(xiàn)象 生產(chǎn)型企業(yè)從出口業(yè)務的始點到終點的銷售與購進相匹配的完整性全過程來看，單純的免抵退稅的最終結(jié)果是對出口銷售適用零稅率業(yè)務所對應的進項稅額的退還，體現(xiàn)出口退稅的本質(zhì)。但從具體辦理免抵退稅的時點來看，由于取得進項或退稅憑證后的抵扣或退稅時點并不與對應的出口銷售實現(xiàn)時點同步匹配一致，或前或后，具有時間性的差異，在現(xiàn)行免抵退稅計稅辦法產(chǎn)生的應退稅額中，有時包含了暫時性留抵退稅的影子，有時體現(xiàn)為當期辦理出口退稅款的不足。 舉例說明，稅舟公司是增值稅一般納稅人，生產(chǎn)銷售滌綸服裝內(nèi)銷和棉織品服裝出口業(yè)務。 2022年5月份，境內(nèi)銷售滌綸服裝100萬元，出口棉織品服裝FOB價200萬元，退稅率為13％，取得并確認抵扣的滌綸面料進項稅額20萬元，棉面料進項稅額5萬元，期初留抵稅額為0。該月應納增值稅＝（100×13％＋200×0％）－（20＋5）＝－12萬元，免抵退稅總額＝200×13％＝26萬元，免抵稅額＝26－12＝14萬元，應退稅額＝12萬元。這是按現(xiàn)行免抵退稅政策計稅的結(jié)果，從揭示實質(zhì)的視角來看，出口棉織品服裝應該退還的是棉面料進項稅額5萬元，7萬元相當于是辦理了內(nèi)銷滌綸服裝的留抵退稅。 2022年6月份，境內(nèi)銷售滌綸服裝200萬元，無出口，取得并確認抵扣的滌綸面料進項稅額10萬元，棉面料進項稅額15萬元。該月應納增值稅＝100×13％－（10＋15）＝1萬元。從5月份和6月份聯(lián)動來分析，6月份相當于將5月份滌綸面料進項稅額7萬元的留抵退稅款進行返納，同時退還使用于出口服裝的棉面料進項稅額7萬元的出口退稅款。 因此，現(xiàn)行免抵退稅辦法實質(zhì)性存在隱藏的留抵退稅與應退出口退稅混同的現(xiàn)象，通俗地說，就是將兩種方法隱藏在滾動計算中，但從完整性來看并不影響出口業(yè)務的整體退稅稅額的最終結(jié)果，僅僅存在時間性差異，政策安排上符合便利化辦稅的基本要求，無需分別核算，徒增復雜性，從數(shù)理邏輯上予以綜合計算即可