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就是免稅的收入對應(yīng)的支出不能扣除，不調(diào)整出來。

一、不征稅收入的范圍及稅務(wù)規(guī)定 （一）《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定： 《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入:(一)財政撥款；(二)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；(三)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 （二）《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定： 《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第七條第(一)項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)所得稅法第七條第(二)項所稱行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。企業(yè)所得稅法第七條第(二)項所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。企業(yè)所得稅法第七條第(三)項所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金。 （三）《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）規(guī)定： 企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。 對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。 本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。 （四）《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）規(guī)定： 企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。 （五）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號）文件規(guī)定： 縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定進行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進行企業(yè)所得稅處理。其中，該項資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價值計算不征稅收入。 （六）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第七條規(guī)定： 企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號，以下簡稱《通知》)的規(guī)定進行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。 二、不征稅收入與免稅收入的區(qū)別 從企業(yè)所得稅法看，對企業(yè)的總收入劃分為兩類：一類是應(yīng)該征收企業(yè)所得稅的收入即征稅收入；另一類是不應(yīng)該征收企業(yè)所得稅的收入即不征稅收入。 從性質(zhì)和根源上看，不征稅收入不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益。因此，因不征稅收入支出而形成的費用或者因形成財產(chǎn)而計提的折舊、攤銷，是不允許稅前扣除的。對于免稅收入所對應(yīng)的費用扣除問題，《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第六條規(guī)定：根據(jù)《實施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。 征稅收入屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益，它分為享受稅收優(yōu)惠的收入和不享受稅收優(yōu)惠的收入兩部分。其中，免稅收入是屬于享受稅收優(yōu)惠的收入。 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，免稅收入有四類： 1.國債利息收入：是指企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。 2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益：是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。 3.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。 4.符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 另外，《企業(yè)所得稅法》第二十七條規(guī)定所列項目所得免征所得稅的，其實質(zhì)也是項目收入屬于免稅收入。 三、不征稅收入對應(yīng)支出扣除的稅務(wù)規(guī)定 （一）《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。 （二）《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）規(guī)定：根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 四、政府補助的會計處理及稅會差異分析 對于一般企業(yè)來講，企業(yè)收入中可能屬于不征稅收入的大部分是政府補助。根據(jù)《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》規(guī)定，政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。其主要形式包括政府對企業(yè)的無償撥款、稅收返還、財政貼息，以及無償給予非貨幣性資產(chǎn)等。增值稅出口退稅不屬于政府補貼。 （一）政府補助的分類 根據(jù)政府補助給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益或者彌補相關(guān)成本或費用的形式不同，政府補助可以分為兩類： 1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助 是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。通常情況下，相關(guān)補助文件會要求將補助資金用于取得長期資產(chǎn)。長期資產(chǎn)將在較長的期間內(nèi)給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，會計上有兩種處理辦法可供企業(yè)選擇，一是將與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助確認為遞延收益，隨著使用逐步結(jié)轉(zhuǎn)入損益；二是將補助沖減資產(chǎn)的賬面價值，以反映長期資產(chǎn)的實際取得成本。 2.與收益相關(guān)的政府補助 與收益相關(guān)的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府之外的政府補助。此類補助，主要是用于補償企業(yè)已發(fā)生或即將發(fā)生的費用或損失。收益期相對較短，所以通常在滿足補助所附條件時計入當期損益或沖減相關(guān)的成本。 （二）政府補助的會計處理方法 新版《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》對政府補助給出了兩種會計處理方法： 1.總額法及稅會差異 在確認政府補助時將政府補助全額確認為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價值或成本費用的沖減。 在總額法下，如果按照不征稅收入處理，對于會計上確認的其他收益或營業(yè)外收入需要進行納稅調(diào)減；對于不征稅收入形成的成本費用或資產(chǎn)的折舊（攤銷）不得稅前扣除，需要進行納稅調(diào)整。 2.凈額法及稅會差異 將政府補助作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價值或所補償費用的沖減。 在凈額法下，會計上直接沖減了相關(guān)成本費用或資產(chǎn)賬面價值，導致結(jié)果會計處理與稅務(wù)處理形成實質(zhì)上一致，無需進行納稅調(diào)整。 3.處理方法不得隨意變更 根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》的規(guī)定，同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當在附注中說明。 （三）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的會計處理 1.總額法 （1）收到政府補助 借：銀行存款 貸：遞延收益 （2）按規(guī)定購置資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 （3）相關(guān)資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)折舊/攤銷 借：成本費用科目 貸：累計折舊/累計攤銷 （4）同時，等金額確認： 借：遞延收益 貸：其他收益 （5）提前處置資產(chǎn)將剩余的遞延收益全部結(jié)轉(zhuǎn) 借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入 2. 凈額法 將政府補助沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值，企業(yè)按照扣減了政府補助后的資產(chǎn)價值對相關(guān)資產(chǎn)計提折舊或進行攤銷。 （四）與收益相關(guān)的政府補助的會計處理 對于與收益相關(guān)的政府補助，企業(yè)應(yīng)當選擇采用總額法或凈額法進行會計處理。選擇總額法的，應(yīng)當計入其他收益或營業(yè)外收入。選擇凈額法的，應(yīng)當沖減相關(guān)成本費用或營業(yè)外支出。 1.用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費用或損失的，在收到時應(yīng)當先判斷企業(yè)能否滿足政府補助所附條件。只有在滿足政府補助所附條件的情況下，企業(yè)應(yīng)當將補助先確認為遞延收益；并在確認相關(guān)費用或損失的期間，將遞延收益轉(zhuǎn)入當期損益或沖減相關(guān)成本費用。 2.用于補償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)成本費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關(guān)的成本費用。 （五）政府補助退回的會計處理 企業(yè)收到政府補助后，經(jīng)政府部門驗收不合格或不滿足當初政府補助所設(shè)定條件等，政府部門可能要求企業(yè)退回政府補助。 如果被要求退回的政府補助，尚未使用，會計處理還記錄在遞延收益的，直接借記遞延收益，并按退回的資產(chǎn)沖減相關(guān)科目。已計入損益的政府補助需要退回的，應(yīng)當在需要退回的當期分情況進行會計處理：1.初始確認時沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值的，調(diào)整資產(chǎn)賬面價值；2.存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益；屬于其他情況的，直接計入當期損益。此外，屬于前期差錯的政府補助，應(yīng)當按照前期差錯更正進行追溯調(diào)整。

后面發(fā)生的支出呢 因為企業(yè)所得稅匯算清繳的時候要做進去不征稅收入的話 對應(yīng)的支出有不能稅前扣除

能不能把關(guān)于專項應(yīng)付款一連串的會計處理流程講一下呢