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老師，可以說下區(qū)別嗎？

“混合銷售和兼營(yíng)”的區(qū)分 來源：稅屋綜合 作者：稅屋綜合 人氣：95709 時(shí)間：2021-11-25 摘要：增值稅的征稅范圍包括銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和進(jìn)口貨物，當(dāng)同一納稅人經(jīng)營(yíng)多種應(yīng)稅項(xiàng)目按什么稅目來征稅?需要區(qū)分兼營(yíng)與混合銷售。 請(qǐng)輸入關(guān)鍵詞 　　增值稅的征稅范圍包括銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和進(jìn)口貨物，當(dāng)同一納稅人經(jīng)營(yíng)多種應(yīng)稅項(xiàng)目按什么稅目來征稅?需要區(qū)分兼營(yíng)與混合銷售。 　　一、兼營(yíng) 　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第三條規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率項(xiàng)目的銷售額;未分別核算銷售額的，從高適用稅率。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1，以下簡(jiǎn)稱實(shí)施辦法)第三十九條規(guī)定，納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。 　　通俗地說，納稅人兼營(yíng)不同稅率或征收率的項(xiàng)目通常情況下(除了混合銷售)是兼營(yíng)，對(duì)于兼營(yíng)的要求是分開核算，未分別核算的，從高適用稅率。 　　例：某物業(yè)公司提供物業(yè)管理服務(wù)同時(shí)也向業(yè)主提供其他服務(wù)，如向業(yè)主提供車位租賃、日常生活物品銷售、入戶維修服務(wù)等業(yè)務(wù)，是否可認(rèn)定為混合銷售，按照銷售服務(wù)征稅? 　　答：上述銷售行為屬于兼營(yíng)行為，不屬于混合銷售，該物業(yè)公司應(yīng)分別核算銷售應(yīng)稅服務(wù)、貨物、勞務(wù)的銷售額。其中提供車位租賃，按照出租不動(dòng)產(chǎn)征稅;銷售生活用品按照銷售貨物征稅;提供維修服務(wù)的，按照加工修理修配勞務(wù)征稅。 　　二、混合銷售 　　什么是混合銷售?根據(jù)實(shí)施辦法第四十條規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。 　　通俗地說，納稅人兼營(yíng)不同稅率或征收率，但如果是發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中，既涉及服務(wù)又涉及貨物(注意只能是服務(wù)及貨物的組合)，為混合銷售，混合銷售的稅率或征收率一般從主業(yè)，特別情況按兼營(yíng)對(duì)待。 　　例：某汽車美容店提供汽車打蠟服務(wù)，伴隨車蠟的銷售，屬于混合銷售還是兼營(yíng)行為? 　　答：打蠟服務(wù)適用生活服務(wù)6%稅率，車蠟銷售適用13%稅率，兩者屬于同一項(xiàng)銷售行為，該汽車美容店主體不屬于生產(chǎn)批發(fā)零售企業(yè)，其提供打蠟服務(wù)同時(shí)銷售車蠟的行為，屬于增值稅混合銷售，應(yīng)按生活服務(wù)6%的稅率核算。 　　例：某房地產(chǎn)企業(yè)銷售自行開發(fā)的精裝房(裝修標(biāo)準(zhǔn)中包含家電、家具等)一并銷售家具家電，應(yīng)以取得的全部銷售收入按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”開具增值稅發(fā)票。 　　三、混合銷售的特殊情況 　　是否所有的混合銷售稅率或征收率都是從主業(yè)，不是的。以下幾種建務(wù)服務(wù)+貨物行為即使是發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中，也要按兼營(yíng)對(duì)待。 　　(一)銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為 　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額： 　　1.銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為; 　　2.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 　　(二)一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù) 　　1.一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 　　2.一般納稅人銷售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 　　依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào))第六條 　　例：某工業(yè)企業(yè)一般納稅人生產(chǎn)瀝青并現(xiàn)場(chǎng)鋪路，應(yīng)當(dāng)適用9%還是13%?根據(jù)細(xì)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)分開核算，生產(chǎn)瀝青按13%稅率，鋪路按9%稅率。 　　四、總結(jié) 　　(一)兼營(yíng)與混合銷售二者區(qū)別在于：兼營(yíng)所涉及的業(yè)務(wù)之間是不相關(guān)的，沒有必然的聯(lián)系，可分開核算;而混合銷售是指一項(xiàng)銷售行為，其業(yè)務(wù)綁定在一起，不可分開的，所涉及的稅種也是同時(shí)發(fā)生的。 　　(二)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和進(jìn)口貨物如果不是發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中的，屬于兼營(yíng)行為。 　　(三)兼營(yíng)不同稅率或征收率的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率和征收率項(xiàng)目的銷售額;未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率。 　　(四)增值稅征稅范圍中只有貨物與服務(wù)的組合才可能是混合銷售，其他組合方式，如銷售貨物與銷售不動(dòng)產(chǎn)不屬于混合銷售。 　　(五)是否只要是同一項(xiàng)銷售行為既涉及服務(wù)又涉及貨物的都是混合銷售? 　　一般是這樣，除了與建筑服務(wù)有關(guān)的四種情形： 　　1.銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為; 　　2.建筑企業(yè)銷售活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑服務(wù)，不屬于混合銷售，而是屬于兼營(yíng)行為，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。 　　3.一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 　　4.一般納稅人銷售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 　　來源：小穎言稅 作者：嚴(yán)穎 　　2018年3月的解析—— “混合銷售和兼營(yíng)”的區(qū)分 　　混合銷售和兼營(yíng)，是稅法中比較令人頭疼的概念。很多財(cái)稅人會(huì)在此處暈頭轉(zhuǎn)向，始終處于看著概念似乎懂，遇到問題不明白的階段。 　　但這又是一個(gè)不可回避的問題，因?yàn)榛旌箱N售和兼營(yíng)的稅務(wù)處理是不一樣的，判斷不對(duì)，就可能產(chǎn)生多繳或少繳稅的風(fēng)險(xiǎn)。所以，我們有必要把它們分清楚。 　　兼營(yíng) 　　什么是兼營(yíng)呢？這個(gè)其實(shí)比較好理解，比如我們?nèi)ヒ苿?dòng)大廳交話費(fèi)，同時(shí)它還賣手機(jī)。也就是說，公司從事兩種不同的業(yè)務(wù)，彼此之間是沒有任何關(guān)系的，這就是兼營(yíng)。 　　兼營(yíng)怎么繳稅呢？按照增值稅暫行條例第三條的規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。比如這個(gè)移動(dòng)大廳，原本話費(fèi)是按照6%繳稅，賣手機(jī)是按照17%繳稅，如果它自己不能核算清楚，那就全部按照17%來繳稅。 　　混合銷售 　　什么是混合銷售呢？按照財(cái)稅（2016）36號(hào)第四十條：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。這個(gè)概念該如何理解呢？關(guān)鍵點(diǎn)有兩個(gè)： 　　第一：必須是一項(xiàng)銷售行為； 　　第二：這項(xiàng)行為是“貨物+服務(wù)”的模式。貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，“服務(wù)”是指交通運(yùn)輸服務(wù)、建筑服務(wù)、金融保險(xiǎn)服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等，也就是屬于原先營(yíng)業(yè)稅的那些稅目。 　　比如你去商場(chǎng)買了個(gè)電視，商店負(fù)責(zé)送貨上門。這里，商場(chǎng)既提供了銷售電器的行為，又提供了送貨上門這種物流輔助服務(wù)。這里，不論這個(gè)服務(wù)是收費(fèi)還是免費(fèi)，但這確實(shí)是一項(xiàng)銷售行為，涉及到了“貨物+服務(wù)”。所以它是一項(xiàng)混合銷售行為。 　　這里特別注意，沒有“貨物+銷售不動(dòng)產(chǎn)”，沒有“貨物+銷售無形資產(chǎn)”，也沒有“貨物+勞務(wù)”這些形式。 　　判斷混合銷售行為需要把握住的原則是，貨物和服務(wù)是有內(nèi)在關(guān)聯(lián)性的，因?yàn)槟阗I電器了，我才提供送貨的服務(wù)，這就是一項(xiàng)銷售行為。如果商場(chǎng)就有一個(gè)送貨門市部，無論是否在本商場(chǎng)買貨，只要出運(yùn)費(fèi)，都提供送貨服務(wù)，這種情況就是兼營(yíng)行為了。 　　另外，我們還要體會(huì)一下，貨物和服務(wù)之間其實(shí)是有一個(gè)從屬關(guān)系的，一個(gè)是紅花一個(gè)是綠葉，綠葉的存在是為了襯托紅花的絢麗。 　　我們?cè)倥e一個(gè)例子，如果我辦了個(gè)培訓(xùn)班，給大家講增值稅，一個(gè)人收998元，這個(gè)培訓(xùn)費(fèi)屬于“生活服務(wù)“中的文化體育業(yè)，但同時(shí)，我把我的講義裝訂成冊(cè)，在培訓(xùn)中發(fā)給大家，這又包含了一種銷售貨物行為，這項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際上就是“生活服務(wù)+貨物銷售“的混合銷售行為，而且發(fā)講義是為了讓培訓(xùn)的效果更好。 　　如果我在培訓(xùn)班外面設(shè)置了現(xiàn)場(chǎng)賣書的攤位，培訓(xùn)的人路過的時(shí)候看到會(huì)買。講課和賣書之間沒有什么內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性，是一種經(jīng)營(yíng)互補(bǔ)，這就是一種兼營(yíng)行為。 　　混合銷售如何繳稅呢？ 　　規(guī)范說法：“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅?！盶r 　　通俗說法：也就是如果你以賣貨為主，就按銷售貨物繳增值稅，如果你以提供服務(wù)為主，就按服務(wù)業(yè)繳增值稅。 　　簡(jiǎn)單說法：就是按照主業(yè)繳稅。 　　【猶豫了很久，不知道用那種說法更能滿足讀者的需求，只好都放上來，各取所需吧】 　　特別規(guī)定 　　按照上面這個(gè)原則，我們基本上就能把混合銷售和兼營(yíng)分清楚了，但有些問題實(shí)踐中依然是難以把握的，由于爭(zhēng)議很大，總局專門通過2017年第11號(hào)公告進(jìn)行了明確。 　　“納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。“ 　　“一般納稅人銷售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅?！盶r 　　這兩類情況，一個(gè)是銷售活動(dòng)板房等自產(chǎn)貨物并提供按照服務(wù)，一個(gè)是銷售電梯提供安裝服務(wù)，按照我們剛才講的原則，明明是屬于混合銷售行為的，一項(xiàng)行為涉及到了“貨物+服務(wù)“，按道理說應(yīng)該是按照主業(yè)來征稅，為什么會(huì)出現(xiàn)這樣的例外的規(guī)定呢？ 　　我的理解是，“貨物+建筑安裝服務(wù)“這種模式，有它的特殊性，是很難判斷出哪個(gè)是紅花哪個(gè)是綠葉，兩者在總的銷售額中經(jīng)常會(huì)呈現(xiàn)出分庭抗禮的局面，說不清什么時(shí)候哪個(gè)銷售額大，這種情況下，按照銷售貨物17%征稅，納稅人負(fù)擔(dān)太重，按照建筑安裝11%征稅，這里面的稅收籌劃的空間太大。所以文件專門對(duì)此明確，就按照兼營(yíng)處理吧。