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同學，你好，請看下這道例題，好理解一些 甲公司與政府簽訂高速公路PPP項目合同，甲公司建設、運營和維護當?shù)馗咚俟?，期限?0年（2年建設，8年運營），期滿高速公路無償轉(zhuǎn)移給政府。 （1）甲公司僅靠收過路費賺錢，政府對收益不做保證（類似于取得特許經(jīng)營權(quán)） 這種情況下，甲公司取得一項高速公路運營權(quán)，作為無形資產(chǎn)。 （2）政府每年給甲公司1600萬元，甲公司給政府干活，沒有高速公路收費權(quán)（類似于工程合同承包） 這種情況下，甲公司獲得固定現(xiàn)金流，作為金融資產(chǎn)。 （3）混合模式 這種情況基本不考核，很復雜 （一）無形資產(chǎn)模式 （1）建設期，甲公司每年建造成本4000萬元（錢是甲公司借來的，借款利率6.7%），建設服務的毛利率5%。所有現(xiàn)金支出在年末發(fā)生。 借：合同資產(chǎn) 4200 【4000*（1+5%）】 貸：主營業(yè)務收入 4200 借：合同履約成本 4000 貸：應付職工薪酬等 4000 借：主營業(yè)務成本 4000 貸：合同履約成本 4000 以上分錄做兩年。 考慮到第一年借來的錢會產(chǎn)生利息，因此： 借：PPP借款支出 268（4000*6.7%）【利息資本化】 貸：長期借款——應計利息/應付利息 268 建設完工后： 借：無形資產(chǎn) 8668 貸：合同資產(chǎn) 8400（4200*2年） PPP借款支出 268 （2）運營期，甲公司每年運營成本80萬，公路收費1600萬。 借：銀行存款 1600 貸：主營業(yè)務收入 1600 借：合同履約成本 80 貸：應付職工薪酬等 80 借：主營業(yè)務成本 80 貸：合同履約成本 80 另外要對無形資產(chǎn)進行攤銷 借：主營業(yè)務成本 108.35（8668÷8） 貸：累計攤銷 108.35 （二）金融資產(chǎn)模式（甲公司給政府干三件事，建設、運營和翻修，運營期8年每年從政府收到1600萬元） （1）建設期，甲公司每年建造成本4000萬元（項目實際利率即折現(xiàn)率6.18%），建設服務的毛利率為5%。所有現(xiàn)金支出在年末發(fā)生。 借：合同資產(chǎn) 4200 【4000*（1+5%）】 貸：主營業(yè)務收入 4200 借：合同履約成本 4000 貸：應付職工薪酬等 4000 借：主營業(yè)務成本 4000 貸：合同履約成本 4000 以上分錄做兩年。 第2年末需要確認融資成分（合同資產(chǎn)產(chǎn)生的時間價值）： 借：合同資產(chǎn) 259.56（4200*6.18%） 貸：財務費用/利息收入 259.56 （2）運營期，甲公司每年運營成本80萬，從政府固定收費1600萬。運營服務的毛利率為20%。 借：合同資產(chǎn) 96（80+80*20%） 貸：主營業(yè)務收入 96 借：合同履約成本 80 貸：應付職工薪酬等 80 借：主營業(yè)務成本 80 貸：合同履約成本 80 第3年末需要確認融資成分（合同資產(chǎn)產(chǎn)生的時間價值）： 借：合同資產(chǎn) 535.1608（4200+259.56+4200）*6.18% 貸：財務費用/利息收入 535.1608 甲公司確認應收賬款： 借：應收賬款 1600 貸：合同資產(chǎn) 1600 借：銀行存款 1600 貸：應收賬款 1600 （3）第8年翻新，翻新成本為800萬，翻修服務的毛利率為10% 借：合同資產(chǎn) 880（800+800*10%） 貸：主營業(yè)務收入 880 借：合同履約成本 800 貸：應付職工薪酬等 800 借：主營業(yè)務成本 800 貸：合同履約成本 800