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案例：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得10000平方米土地使用權(quán)用于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，支付土地價(jià)款22500萬(wàn)元，取得省財(cái)政廳監(jiān)制的財(cái)政票據(jù)?？晒┏鍪鄣慕ㄖ娣e均為40000平方米，已銷(xiāo)售建筑面積為30000平方米，金額46600萬(wàn)元，該企業(yè)為增值稅一般納稅人，采用一般計(jì)稅。請(qǐng)問(wèn)：該企業(yè)土地增值稅清算時(shí)土地成本扣除，是按22500萬(wàn)元全額扣除，還是按照土地成本不含稅金額（銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減后的金額）扣除？ 解： 一、會(huì)計(jì)處理 （一）購(gòu)入土地時(shí)： 借：開(kāi)發(fā)成本—土地成本 22500 　　貸：銀行存款 22500 （二）確認(rèn)收入時(shí)： 借：預(yù)收賬款 46600 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 42752.29 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3847.71 （三）結(jié)轉(zhuǎn)土地成本時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—土地成本 16875 　　貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 16875 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷(xiāo)售房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款后的余額計(jì)算銷(xiāo)售額。銷(xiāo)售額的計(jì)算公式如下：銷(xiāo)售額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）÷（1+9%），當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=（當(dāng)期銷(xiāo)售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷(xiāo)售建筑面積）×已開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所分?jǐn)偟耐恋貎r(jià)款=（30000／40000）×22500=16875萬(wàn)元 （四）抵減土地價(jià)款時(shí)： 按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷(xiāo)售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。 待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。（財(cái)稅〔2016〕22號(hào)） 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減）1393.35 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1393.35 解：差額后的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（46600-16875）/1.09×9%=27270.64×9%=2454.36萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-差額后的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=3847.71-2454.36=1393.35萬(wàn)元。