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一、要在被審計單位沒有預防的情況下，由審計人員來自編制、寄發(fā)和回收詢證函。有時，審計人員對應收賬款審計擬采用函證法時，在與被審計方接觸過程中，言談舉止無意中會泄漏函證的有關信息，包括是否要函證、函證的范圍、對象、方式等。假如被審計單位在應收賬項中藏有“貓膩”，獲取這些信息后會引起警惕，采取應對措施，致使審計方法失效。因此，審計人員應保持職業(yè)謹慎，在被審計方?jīng)]有準備的情況下，利用應收賬款明細賬或銷貨發(fā)票載明的債務人地址，親自編制、寄發(fā)和回收詢證函。 二、函證的范圍和對象應根據(jù)職業(yè)判斷做出選擇。審計人員應考慮成本效益原則，不需要對被審計單位所有的應收賬款進行函證。函證數(shù)量的大小、范圍是由諸多因素決定的，審計人員應根據(jù)職業(yè)判斷作出選擇，這些因素主要有：（l）應收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。如果應收賬款在全部資產(chǎn)中所占比重較大，則函證的范圍應相應大一些。（2）被審計單位內(nèi)部控制的強弱。如果內(nèi)部控制制度較健全，則可以相應減少函證量；反之，則應相應擴大函證范圍。（3）如果以前期間函證時發(fā)現(xiàn)過重大差異或欠款糾紛較多，則函證范圍應相應擴大一些。（4）若采用否定式函證，則可相應增加函證量；若采用肯定式函證則相應減少函證量。一般情況下，審計人員應選擇以下項目作為函證對象：大額或賬齡長的項目；與債務人發(fā)生糾紛的項目；主要客戶項目；余額為零的項目；非正常的項目。 三、函證方式的選擇應結(jié)合重性原則具體確定。函證方式有兩種：肯定式函證和否定式函證?？隙ㄊ胶C就是向債務人發(fā)出詢證函，要求其證實所函證的欠款是否正確，無論對錯都要求復函；否定式函證，它是向債務人發(fā)出詢證函。但所函證的款項相符時不必復函，只有不符時才要求債務人復函。這兩種方式各有優(yōu)缺點，前者所獲取的審計證據(jù)較為可靠，但審計成本較高；后者因不可知因素的存在，所獲取的審計證據(jù)較前者來說不可靠，但成本相對較低。這里值得注意的是，對于重要的應收賬項不應以審計成本的高低作為減少審計程序的理由。具體采用哪種方式應根據(jù)不同情況做出選擇：當個別賬戶欠款金額較大，或有理由相信欠款可能會存在爭議、差錯等問題時采用肯定式函證。當符合以下所有條件時，可采用否定式函證：相關的內(nèi)部控制是有效的；預計差錯率較低；欠款余額小的債務人數(shù)量很多；有理由確信大多數(shù)被函證者能認真對待詢證函，并對不正確的情況給以反饋。這里應注意，上述函證方式的選擇并不是絕對的，有時候兩種方式結(jié)合起來使用，將其優(yōu)缺點互補，可能會更適宜，例如，按照重要性原則，對于大余額賬項采用肯定式函證，對于小余額賬項則采用否定式函證。 四、函證結(jié)果的控制、差異分析應實事求是，初步總結(jié)和評價要客觀。審計人員應當控制詢證函的發(fā)送和收回，并對函證結(jié)果進行分析，實施必要的審計程序，尋找差異原因，最后對被審計單位的應收賬款做出初步總結(jié)和評價。（l）對于因無法投遞而退回的信函要進行分析、研究、處理，查明是由于被函證者地址遷移差錯而致使信函無法投遞，還是這筆應收賬款本來就是一筆假賬。對于采用肯定式函證方式而沒有得到復函的，應采用追查程序，一般來說應第二次乃至第三次發(fā)送詢證函，如果仍得不到答復，就應考慮采用必要的替代審計程序。例如，檢查與銷貨有關的文件，包括銷貨合同、銷貨訂單、銷貨發(fā)票副本及發(fā)送憑證等，以證實這些應收賬款的真實性。（2）有時收回的函證可能會有差異，產(chǎn)生差異的原因可能是由于購銷雙方登記入賬的時間不同（例如債務人已付款而被審計單位尚未收到），可能由于一方或雙方記賬錯誤，也可能是其中有弄虛作假或舞弊行為。審計人員應對函證結(jié)果差異進行分析。追查，看被審計單位有無作弊行為，必要時應與債務人進一步聯(lián)系，作進一步核實。（3）審計人員應將函證的有關情況在工作底稿中記錄，并據(jù)以初步總結(jié)和評價應收賬款情況。如果函證結(jié)果表明沒有審計差異，則可以合理地推論全部應收賬款總體是正確的；如果函證結(jié)果表明有差異，應當估算應收賬款的累計差錯是多少，為取得更加準確的估計，也可以進一步擴大函證范圍。