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（1）編制當(dāng)年母公司涉及存貨的合并調(diào)整分錄 在當(dāng)年，母公司銷售存貨給子公司，然后子公司又將其銷售出去。合并調(diào)整分錄需要考慮兩個公司的存貨轉(zhuǎn)移和銷售情況。 首先，對于母公司，它銷售了一個成本為700萬元的產(chǎn)品，售價為1000萬元。那么它的營業(yè)收入應(yīng)該是售價減去成本，即1000萬 - 700萬 = 300萬。同時，它的營業(yè)成本應(yīng)為700萬。因此，母公司的會計分錄如下： 借：銀行存款 1000萬 貸：營業(yè)收入 300萬 貸：營業(yè)成本 700萬 然后，對于子公司，它從母公司購買了一個成本為700萬元的產(chǎn)品，然后以600萬元的價格出售。因此，它的營業(yè)收入應(yīng)為售價減去成本，即600萬 - 700萬 = -100萬。但是這個負的營業(yè)收入在合并報表中需要進行調(diào)整。同時，它的營業(yè)成本應(yīng)為700萬。因此，子公司的會計分錄如下： 借：庫存商品 700萬 貸：營業(yè)成本 700萬 借：銀行存款 600萬 貸：營業(yè)收入 600萬 在合并報表時，我們需要調(diào)整子公司的營業(yè)收入和母公司的營業(yè)收入。由于子公司售價為600萬，而其成本為700萬，因此它實際上虧損了100萬。這100萬應(yīng)該被調(diào)整加回到母公司的營業(yè)收入中。因此，母公司的合并調(diào)整分錄如下： 借：營業(yè)收入 100萬（600萬 * 50% - 300萬） 貸：營業(yè)成本 35萬（700萬 * 5% - 700萬 * 5%） 貸：存貨 65萬（100萬 - 35萬） 這樣，我們就完成了當(dāng)年母公司涉及存貨的合并調(diào)整分錄。 （2）編制次年母公司涉及存貨的合并調(diào)整分錄 在次年，子公司將剩余的產(chǎn)品全部銷售出去。對于母公司來說，它需要調(diào)整其存貨的賬面價值以反映子公司銷售的情況。在子公司將產(chǎn)品全部售出后，母公司的存貨賬面價值應(yīng)該減少65萬。因此，次年母公司的會計分錄如下： 借：年初未分配利潤 65萬 貸：營業(yè)成本 65萬