免費問答

分情況的 新企業(yè)所得稅納稅申報主表以會計核算為基礎，以稅法規(guī)定為標準進行間接納稅調整，即在利潤總額的基礎上通過納稅調整，確定年度應稅所得額。按權益法核算的長期股權投資收益和稅法上確認的投資收益并不一致，在計算應稅所得額時，應對權益法下核算的長期股權投資收益進行納稅調整。 一、對初始投資成本調整確認收益的調整 權益法核算下企業(yè)取得的長期股權投資，初始投資成本小于取得投資時應享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應對長期股權投資賬面價值進行調整，計入取得投資當期的損益。而企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)對外進行權益性投資，通過支付現(xiàn)金取得的投資資產(chǎn)，以購買價為成本;通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該項資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為成本;初始投資成本小于被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的部分不計入計稅所得額，計算所得稅時應作納稅調整調減項目處理。 二、持有期間投資損益的調整 企業(yè)取得長期股權投資，采用權益法核算，按照應享有或應分擔被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損份額，調整長期股權投資的賬面價值，并確認為當期損益。而在計算所得稅時，這部分投資收益并不計入應稅所得額;被投資單位發(fā)生的損失，按稅法規(guī)定由被投資單位進行彌補，投資單位不得將權益法下確認的投資損失在所得稅前扣除，因此需要做納稅調整處理。 三、從被投資單位分得現(xiàn)金股利或利潤的調整 從被投資單位分得現(xiàn)金股利或利潤未超過已確認投資收益，應借記應收股利，貸記長期股權投資—損益調整處理，不計入當期損益;從被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認投資收益部分，但未超過投資以后被投資單位實現(xiàn)的賬面凈利潤中應享有的份額，應作為投資收益處理;自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認的投資收益，同時也超過了投資后被投資單位實現(xiàn)的賬面凈利潤中按持股比例應享有的那部分，作為投資成本的收回，沖減長期股權投資—損益調整、投資成本等。無論上述哪一種情況，計算企業(yè)所得稅，都應將不作投資收益處理的應收股利或利潤作納稅調整增加額處理。 四、轉讓長期股權投資取得投資損益的納稅調整 轉讓長期股權投資取得的收益或損失，應計入當期損益處理。由于稅法與會計準則對投資成本認定的標準不同，因此在轉讓長期股權投資時，按照稅法規(guī)定確認的股權投資轉讓收益或損失與按照會計準則確認的轉讓股權收益或損失存在一定差異，此種差異實質上是長期股權投資賬面價值與計稅基礎之間的差異，申報所得稅時應對股權投資轉讓損益進行納稅調整。