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(1) 從甲的角度分析該交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換： 非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。在這個(gè)案例中，甲公司用固定資產(chǎn)與乙公司原材料進(jìn)行交換，沒有涉及貨幣性資產(chǎn)（如現(xiàn)金、銀行存款等）作為補(bǔ)價(jià)的主要部分。 判斷非貨幣性資產(chǎn)交換的常用方法是計(jì)算補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交換金額的比例。如果補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交換金額的比例低于25%，則通常認(rèn)為是非貨幣性資產(chǎn)交換。 補(bǔ)價(jià)比例 = (補(bǔ)價(jià) / 交換資產(chǎn)公允價(jià)值總額) × 100% = (22.6萬元 / (420萬元 + 400萬元)) × 100% = 2.69% 由于補(bǔ)價(jià)比例遠(yuǎn)低于25%，因此從甲的角度分析，該交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 (2) 分別計(jì)算甲和乙交換損益： 甲公司： 固定資產(chǎn)公允價(jià)值 420萬元 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 500 - 50 - 10 = 440萬元 由于固定資產(chǎn)公允價(jià)值低于賬面價(jià)值，甲公司發(fā)生損失。但在非貨幣性資產(chǎn)交換中，通常不確認(rèn)交換產(chǎn)生的損失，而是直接以公允價(jià)值入賬。因此，甲公司交換損益為零。 乙公司： 原材料公允價(jià)值 400萬元 原材料賬面價(jià)值 380萬元 乙公司沒有直接損失或收益，因?yàn)榻粨Q是按公允價(jià)值進(jìn)行的。但乙公司支付的補(bǔ)價(jià)22.6萬元中，2.6萬元為增值稅補(bǔ)價(jià)，不計(jì)入交換損益。 乙公司交換損益 = 0 （因?yàn)樵牧瞎蕛r(jià)值與賬面價(jià)值接近） (3) 寫出甲公司、乙公司交換的分錄： 甲公司： 借：庫存商品 400萬元 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 52萬元（400萬元 * 13%） 銀行存款 22.6萬元 貸：固定資產(chǎn)清理 440萬元 資產(chǎn)處置損益 34.6萬元（420萬元 - 440萬元 + 22.6萬元，但由于不確認(rèn)損失，此部分通常不體現(xiàn)在分錄中） 注意：在實(shí)際操作中，由于不確認(rèn)損失，所以“資產(chǎn)處置損益”通常不體現(xiàn)在分錄中，這里只是為了解釋計(jì)算過程。 乙公司： 借：固定資產(chǎn) 420萬元 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 52萬元（400萬元 * 13%） 貸：原材料 380萬元 銀行存款 22.6萬元 營業(yè)外收入 71.4萬元（公允價(jià)值差額及未計(jì)入增值稅的補(bǔ)價(jià)部分）