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一、風險評估階段 在風險評估階段，使用的是普通的分析程序。 普通的分析程序主要目的是幫助注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，識別可能存在的重大錯報風險領域。它通常包括對財務數(shù)據(jù)和非財務數(shù)據(jù)的比較和分析，例如將本期財務數(shù)據(jù)與前期數(shù)據(jù)、預期結果、行業(yè)平均水平等進行對比，以發(fā)現(xiàn)異常波動或關系。 例如，將被審計單位本期的毛利率與上期或同行業(yè)其他企業(yè)的毛利率進行比較，如果發(fā)現(xiàn)本期毛利率大幅上升或下降，可能表明存在收入確認、成本核算等方面的潛在風險，注冊會計師會據(jù)此進一步調查和評估風險。 二、總體復核階段 在總體復核階段，使用的也是普通的分析程序。 這一階段的分析程序是為了確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致，評估財務報表是否仍然存在可能的重大錯報風險。重點關注經(jīng)審計調整后的財務報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解相一致。 例如，在審計結束前，再次對財務報表的整體合理性進行分析，查看關鍵財務指標如資產(chǎn)負債率、流動比率、凈利潤率等是否存在異常變動，以確認財務報表是否反映了被審計單位的實際財務狀況和經(jīng)營成果。 實質性分析程序主要是用于實質性程序階段，以獲取與賬戶余額或交易類別相關的審計證據(jù)，對認定層次的重大錯報風險進行評估。它是針對具體的財務報表項目，通過建立預期值，與實際值進行比較來發(fā)現(xiàn)差異，進而判斷是否存在重大錯報。 所以，在風險評估和總體復核階段使用的是普通的分析程序，而非實質性分析程序，主要是從宏觀和整體的角度來為審計工作提供線索和支持。