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一、關于稅負計算出的 9 萬增值稅與免抵稅額的關系 首先明確稅負的概念。稅負是企業(yè)實際繳納的增值稅與銷售收入的比例。在這個例子中，企業(yè)根據(jù)所在行業(yè)稅負大概在 3% 來計算應納增值稅，即（內銷收入 + 出口收入）× 稅負率 =（100 + 200）×3% = 9 萬元。 免抵稅額是 “免、抵、退” 稅計算中的一個概念。當企業(yè)既有內銷又有出口業(yè)務時，計算出口退稅過程中會涉及到免抵稅額。“免” 是指出口貨物免征增值稅；“抵” 是指出口貨物對應的進項稅額可以抵頂內銷貨物的應納稅額；“退” 是指在一定條件下，未抵頂完的進項稅額可以退還給企業(yè)。 在這個例子中，計算出的 9 萬元實際上是在假設企業(yè)按照行業(yè)稅負應繳納的增值稅金額。而在 “免、抵、退” 稅的計算過程中，先計算出免抵退稅額尺度（200×13% = 26 萬元）。如果企業(yè)內銷應納稅額加上出口應退稅額小于這個尺度，那么差額部分就是可以退稅的金額；如果企業(yè)內銷應納稅額大于這個尺度，那么企業(yè)需要實際繳納增值稅。 在這個例子中，應納稅額 = 13（內銷銷項稅額） - 進項稅額 = -17，計算出進項稅額為 30 萬元。這說明企業(yè)有留抵稅額 17 萬元。此時，由于免抵退稅額尺度為 26 萬元，大于企業(yè)應納稅額的絕對值（17 萬元），所以不需要實際繳納增值稅，并且可以退稅。而免抵稅額就是在這個過程中，用免抵退稅額尺度減去應退稅額得到的，即 26 - 17 = 9 萬元。這個 9 萬元實際上是出口貨物對應的進項稅額抵頂內銷貨物應納稅額后剩余的部分，也就是免抵稅額。 二、關于先算出留抵稅額才存在免抵稅額概念的原理 留抵稅額是企業(yè)進項稅額大于銷項稅額時產(chǎn)生的。在有出口業(yè)務的企業(yè)中，留抵稅額的計算需要考慮出口貨物對應的進項稅額。 當企業(yè)計算 “免、抵、退” 稅時，首先要確定免抵退稅額尺度，這個尺度是根據(jù)出口收入和退稅率計算出來的。然后，計算企業(yè)的應納稅額，應納稅額等于內銷銷項稅額減去進項稅額。如果應納稅額為負數(shù)，說明企業(yè)有留抵稅額。 如果企業(yè)有留抵稅額，并且留抵稅額小于免抵退稅額尺度，那么企業(yè)可以申請退稅，退稅額為留抵稅額的絕對值。同時，免抵稅額等于免抵退稅額尺度減去退稅額。 免抵稅額的存在是為了平衡企業(yè)的內銷和出口業(yè)務稅負。一方面，出口貨物免征增值稅，對應的進項稅額可以抵頂內銷貨物的應納稅額，這體現(xiàn)了 “抵” 的作用；另一方面，如果留抵稅額小于免抵退稅額尺度，企業(yè)可以退稅，這體現(xiàn)了 “退” 的作用。而免抵稅額就是在這個過程中，反映了出口貨物對企業(yè)稅負的影響。 在生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的計算中，稅負計算出的 9 萬增值稅實際上是在 “免、抵、退” 稅計算過程中，通過比較免抵退稅額尺度和企業(yè)應納稅額確定的免抵稅額。先算出留抵稅額是為了確定企業(yè)是否有退稅的資格以及退稅額的大小，而免抵稅額則是在這個過程中反映出口貨物對企業(yè)稅負的影響。