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甲公司2015年年初的遞延所得稅資產借方余額50萬元，與之對應的預計負債貸方余額為200萬元；遞延所得稅負債無期初余額。甲公司2015年度實現利潤總額9520萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%且預計在未來保持不變，預計未來能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司2015年度發(fā)生的有關交易或事項中，會計處理與稅收處理存在差異的相關資料如下：資料一：2015年8月，甲公司向非關聯企業(yè)捐贈現金500萬元。資料二：2015年12月31日，甲公司對應收賬款計提了壞賬準備180萬元。資料三：2015年9月，甲公司以銀行存款支付產品保修費用300萬元，同時沖減了預計負債年初貸方余額200萬元。2015年末，保修期結束，甲公司不再預提保修費。資料四：2015年11月5日，甲公司取得乙公司股票20萬股，并將其指定為以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產，初始入賬金額為600萬元。2015年12月31日，該金融資產的公允價值為550萬元。假定不考慮其他因素，要求：（1）計算甲公司2015年度的應交所得稅和所得稅費用（2）根據資料逐項分析其對遞延所得稅的影響并寫分錄
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（1）
應交所得稅 =（利潤總額 + 納稅調整增加額 - 納稅調整減少額）× 所得稅稅率
納稅調整增加額：
- 向非關聯企業(yè)捐贈現金 500 萬元，稅法上不允許在稅前扣除，所以要調增應納稅所得額 500 萬元。
納稅調整減少額：
- 應收賬款計提壞賬準備 180 萬元，稅法規(guī)定在實際發(fā)生壞賬損失時才允許扣除，所以要調減應納稅所得額 180 萬元。
- 以銀行存款支付產品保修費用 300 萬元，沖減了預計負債年初貸方余額 200 萬元，這部分在實際發(fā)生時可以稅前扣除，所以要調減應納稅所得額 100 萬元。
應納稅所得額 = 9520 + 500 - 180 - 100 = 9740（萬元）
應交所得稅 = 9740×25% = 2435（萬元）
遞延所得稅資產期初借方余額 50 萬元，遞延所得稅負債期初無余額。
遞延所得稅資產期末余額 =（180 + 200）×25% = 95（萬元）
遞延所得稅資產本期發(fā)生額 = 95 - 50 = 45（萬元）
遞延所得稅負債期末余額 = （600 - 550）×25% = 12.5（萬元）
遞延所得稅負債本期發(fā)生額 = 12.5 萬元
所得稅費用 = 應交所得稅 + 遞延所得稅負債發(fā)生額 - 遞延所得稅資產發(fā)生額
= 2435 + 12.5 - 45
= 2392.5（萬元）
（2）
資料一：
向非關聯企業(yè)捐贈現金 500 萬元，稅法不允許稅前扣除，屬于永久性差異，不影響遞延所得稅。
會計處理：
借：營業(yè)外支出 500
貸：銀行存款 500
資料二：
對應收賬款計提壞賬準備 180 萬元，導致資產的賬面價值小于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產。
遞延所得稅資產發(fā)生額 = 180×25% = 45 萬元
會計處理：
借：遞延所得稅資產 45
貸：所得稅費用 45
資料三：
以銀行存款支付產品保修費用 300 萬元，同時沖減預計負債年初貸方余額 200 萬元。
導致預計負債減少，可抵扣暫時性差異減少，轉回遞延所得稅資產。
遞延所得稅資產發(fā)生額 = 100×25% = 25 萬元
會計處理：
借：所得稅費用 25
貸：遞延所得稅資產 25
資料四：
指定為以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產公允價值下降 50 萬元（600 - 550），導致資產的賬面價值小于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產。
遞延所得稅資產發(fā)生額 = 50×25% = 12.5 萬元
會計處理：
借：遞延所得稅資產 12.5
貸：其他綜合收益 12.5
2024 12/13 16:56
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