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注意點一、牢記軟件產(chǎn)品增值稅即征即退原理 軟件產(chǎn)品增值稅即征即退計算方法老生常談，但還是得強調，多提并沒什么壞處。 1.軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算方法 即征即退稅額＝當期軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額－當期軟件產(chǎn)品銷售額×3% 當期軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額＝當期軟件產(chǎn)品銷項稅額－當期軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額 當期軟件產(chǎn)品銷項稅額=當期軟件產(chǎn)品銷售額×13% 2.嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算方法 即征即退稅額＝當期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額－當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3% 當期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額＝當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項稅額－當期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額 當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項稅額＝當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×13% 注意點二、務必完成軟件產(chǎn)品增值稅即征即退備案 經(jīng)主管稅務機關審核批準，可以享受該通知即征即退規(guī)定的增值稅政策： ①取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權行政管理部門頒發(fā)的《計算機軟件著作權登記證書》。根據(jù)稅務總局48號令，省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認可的軟件檢測機構出具檢測證明材料，不做硬性規(guī)定。主管稅務機關應加強后續(xù)管理，必要時可委托第三方檢測機構對產(chǎn)品進行檢測，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)不符合免稅條件的，應及時糾正并依法處理。 ②《退（抵）稅申請審批表》。 ③《軟件產(chǎn)品銷售清單》。 ④《增值稅即征即退申請審核表》。 ⑤《納稅人進項稅額分攤方式備案報告表》《申請報告》《嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額的確定方法說明》。 開通網(wǎng)上電子稅局的納稅人，可在電子稅局進行審核。 注意點三、確定軟件產(chǎn)品銷售額 軟件產(chǎn)品當中的嵌入式軟件產(chǎn)品比較特殊，嵌入式軟件占據(jù)了現(xiàn)代工業(yè)軟件市場主流,像數(shù)控裝置、全自動柔性生產(chǎn)線、智能測量儀表、可編程控制器、分布式控制系統(tǒng)、現(xiàn)場總線儀表及控制系統(tǒng)、工業(yè)機器人、機電一體化機械設備等都涉及到了嵌入式軟件。因嵌入式軟件產(chǎn)品以整套設備出售，對于其中的軟件部分需要在設備總額基礎上扣除硬件設備部分銷售額倒算得出。 當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額＝當期嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設備銷售額合計－當期計算機硬件、機器設備銷售額 計算機硬件、機器設備銷售額按照下列順序確定： ①按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定； ②按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定； ③按計算機硬件、機器設備組成計稅價格計算確定； 計算機硬件、機器設備組成計稅價格＝計算機硬件、機器設備成本×（1＋10%）。 需要提醒的是，對于嵌入式軟件產(chǎn)品部分的硬件設備銷售額是按順序依次確定的，即前款不能滿足就需要選用下一條件，在納稅人、其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格都無法取得進行參照時，對硬件、機器設備成本加成10%計算作為組成計稅價格。 采用組成計稅價格的，應當分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得享受該規(guī)定的增值稅政策。 注意點四、關注發(fā)票開具問題 根據(jù)軟硬件是否分開開具，銷售嵌入式軟件產(chǎn)品有兩種開具方法：一種是將設備和軟件合并開具，另一種是將設備和軟件分行開具。 設備和軟件合并開具時候，必須在備注欄體現(xiàn)軟件部分銷售額。實務當中，申報導入軟件產(chǎn)品數(shù)據(jù)，開在備注欄的軟件部分需要另外進行數(shù)據(jù)處理，不少做軟件產(chǎn)品退稅的企業(yè)并不采用設備合并開具做法。如甲方對發(fā)票開具沒有特別要求，建議采用分行開具方法。 注意點五、區(qū)分軟、硬件核算和注意進項分攤問題 納稅人在核算嵌入式軟件產(chǎn)品成本時，應區(qū)分軟件、硬件部分，分別依其生產(chǎn)成本的產(chǎn)生和歸集，設置相應的會計科目和專欄，并按規(guī)范的會計流程進行核算，形成相應的分類賬，反映不同軟件、硬件的生產(chǎn)成本情況。 享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策增值稅一般納稅人，在銷售軟件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物或者應稅勞務，對進項也有嚴格要求： ①對于水、電等共同耗費，增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物或者應稅勞務，難以直接劃分的進項稅額，按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應分攤的進項稅額。 ②對專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設備及工具的進項稅額，不得進行分攤。專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)的設備及工具，包括但不限于用于軟件設計的計算機設備、讀寫打印器具設備、工具軟件、軟件平臺和測試設備。 納稅人應將選定的分攤方式報主管稅務機關備案，并自備案之日起一年內不得變更。 注意點六、認真完成增值稅申報工作，確保數(shù)據(jù)正確完整 增值稅即征即退有賴企業(yè)正確核算企業(yè)經(jīng)營銷售產(chǎn)品銷項、進項稅額。增值稅申報時有如下要求： 主表享受增值稅即征即退的軟件產(chǎn)品部分單獨在即征即退項目列次申報，一般計稅部分填報非軟件產(chǎn)品部分； 附表二為進項稅額申報，即征即退分攤到的進項單獨在該表“即征即退項目”填報； 申報軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠，選取備案管理減免性質代碼：01024103，政策依據(jù)：《財政部、國家稅務總局關于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）。 案例 果果軟件企業(yè)為增值稅一般納稅人，主營某軟件的開發(fā)和銷售。2021年9月進行稅額合計為280萬元。當月銷售收入如下：（收入為不含稅銷售收入，當月不存在專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設備及工具的進項稅額） 當月銷售開發(fā)軟件收入共計8500萬元；銷售嵌入式軟件，取得銷售收入共計1000萬元，其中硬件設備銷售額為780萬元；為滿足客戶升級需要，將進口軟件產(chǎn)品進行本地化改造后銷售，共取得收入65萬元；對老客戶收取當年的維護費用55萬元。問當月銷售軟件應繳納增值稅金額以及能否申請增值稅即征即退。（單位：萬元） 【解析】 銷售開發(fā)軟件銷項稅額為：8500*13%=1105（萬元） 銷售嵌入式軟件銷售稅為： （1000-780）13%=28.6（萬元） 銷售改造產(chǎn)品銷項稅額為：65*13%=8.45（萬元） 收取客戶維護費用銷項稅為： 55*6%=3.3（萬元） 進項稅額分攤： 280*(8785/9620)=255.70(萬元) 銷售軟件應繳納增值稅：1105+28.6+8.45-255.70=866.35（萬元） 增值稅稅負：866.35/8785=10.09%,高于3%，符合條件應享受即征即退的優(yōu)惠 因此，可以申請即征即退的增值稅為：866.35-8785*3%=602.8（萬元）