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1.長(zhǎng)期投資是個(gè)啥 投資期限在1年以上的對(duì)外投資 2.長(zhǎng)期投資都有啥 1）債權(quán)投資 （收取，本+息） 以攤余成本計(jì)量 小企業(yè)持有一年以上的債券，直接確認(rèn)債權(quán)投資 2）其他債權(quán)投資 （收取+出售，本+息） 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益 3）長(zhǎng)期股權(quán)投資 （一般持股比例大于等于20%） 對(duì)子公司的投資 （完全控制） 對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資 （重大影響） 對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資 （共同控制） 4）其他權(quán)益工具投資 （對(duì)優(yōu)先股的投資） 3.債權(quán)投資 1）涉及到的會(huì)計(jì)科目 （1）債權(quán)投資—成本（債券的面值） （2）債權(quán)投資—應(yīng)計(jì)利息 （一次還本付息） （3）應(yīng)收利息（分期付息） （4）債權(quán)投資—利息調(diào)整 （5）投資收益 2）企業(yè)債權(quán)投資的賬務(wù)處理 取得： 購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)（交易費(fèi)用）計(jì)入成本，應(yīng)收利息排除在外，利息調(diào)整也包含在成本中。 借：債權(quán)投資 應(yīng)收利息/應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款（含交易費(fèi)用） 債權(quán)投資—利息調(diào)整（可借可貸） 在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息，確認(rèn)為投資收益 持有： 分期確認(rèn)利息收入時(shí)： 借：應(yīng)收利息/債權(quán)投資—應(yīng)計(jì)利息 貸：投資收益 差額： 債權(quán)投資—利息調(diào)整（可借可貸） 收到利息時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息/債權(quán)投資—應(yīng)計(jì)利息 處置債權(quán)投資（把它賣(mài)了） 借：銀行存款 債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：債權(quán)投資—成本 —應(yīng)計(jì)利息 —利息調(diào)整（可借可貸） 投資收益（可借可貸） 計(jì)提債權(quán)投資減值準(zhǔn)備： 借：信用減值損失 貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 3）小企業(yè)債權(quán)投資的賬務(wù)處理 設(shè)置“長(zhǎng)期債券投資”科目 （持有一年以上的債券） 長(zhǎng)期債券投資—面值 —溢折價(jià)（包含交易費(fèi)用） —應(yīng)計(jì)利息 取得時(shí)： 借：長(zhǎng)期債券投資—面值 —溢折價(jià)（交易費(fèi)用） 應(yīng)收利息（分期付息） 貸：銀行存款 收到利息時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 持有時(shí)： 按期取得利息，確認(rèn)投資收益時(shí)： 每一期確認(rèn)投資收益時(shí)，要攤銷(xiāo)交易費(fèi)用 借：應(yīng)收利息 貸：長(zhǎng)期債券投資—溢折價(jià)（初始確認(rèn)溢折價(jià)÷分?jǐn)偞螖?shù)） 投資收益（差額） 債券到期收回最后一期利息及本金： 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期債券投資—面值 應(yīng)收利息 如果小企業(yè)投資的企業(yè)因破產(chǎn)等原因，無(wú)法清償債務(wù)時(shí)，小企業(yè)應(yīng)按賬面余額—可收回金額確認(rèn)無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期債券投資賬面余額 借：營(yíng)業(yè)外支出（賬面余額—可收回金額） 貸：長(zhǎng)期債券投資—面值 —溢折價(jià) 4.長(zhǎng)期股權(quán)投資 1）確認(rèn)計(jì)量的范圍： （1）對(duì)于子公司投資（控制）（持股比例大于等于50%）—成本法 （2）對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資（共同控制）（大于等于20%，小于50%）—權(quán)益法 （3）對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)頭資（重大影響）（大于等于20%，小于50%）—權(quán)益法 2）長(zhǎng)期股權(quán)投資科目設(shè)置 成本法—長(zhǎng)期股權(quán)投資 權(quán)益法下有明細(xì)科目 長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 —損益調(diào)整 —其他權(quán)益變動(dòng) —其他綜合收益 3）企業(yè)合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理 同一控制下企業(yè)合并，合并前后，最終控制方?jīng)]變。 母公司手底下的子公司發(fā)生合并，仍舊歸母公司控制 是集團(tuán)內(nèi)部活動(dòng)，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)（不影響利潤(rùn)），強(qiáng)調(diào)賬面價(jià)值。 同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理： （1）合并方以支付現(xiàn)金取得被合并方的股權(quán)（支付的現(xiàn)金是給這個(gè)公司的原股東，一般是支付給母公司，而不是給這個(gè)公司） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 資本公積—資本溢價(jià)/股本溢價(jià) 盈余公積 利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 貸：銀行存款（支付現(xiàn)金） 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）視同銷(xiāo)售 資本公積—資本溢價(jià)/股本溢價(jià) 差額在借方（借差），依次沖減溢、余、未，差額在貸方（貸差），沖減溢 （2）合并方以存貨為對(duì)價(jià)，取得被合并方的股權(quán)（也就是把存貨給母公司） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：庫(kù)存商品（賬面價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）（售價(jià)/公允價(jià)值計(jì)算稅額） 資本公積—股本溢價(jià) 為企業(yè)合并發(fā)生的相關(guān)中介費(fèi)用（咨詢費(fèi)、法律服務(wù)費(fèi)等等）計(jì)入管理費(fèi)用 非同一控制下企業(yè)的合并，由于這兩個(gè)公司沒(méi)有關(guān)系，甲合并乙，相當(dāng)于甲購(gòu)買(mǎi)乙，是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，會(huì)影響利潤(rùn)，強(qiáng)調(diào)的是公允價(jià)值 甲以庫(kù)存商品為對(duì)價(jià)購(gòu)買(mǎi)乙公司的股權(quán)（非同控），合并乙，賬務(wù)處理（視同把原材料銷(xiāo)售給乙） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 購(gòu)買(mǎi)方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的（非同控）賬務(wù)處理 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值） 貸：股本（面值*股數(shù)） 資本公積—股本溢價(jià) 支付發(fā)行相關(guān)稅費(fèi)，沖減資本公積 借：資本公積—股本溢價(jià) 貸：銀行存款 注：小企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本計(jì)量，成本=購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi) 4）長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 （1）成本法，投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資（持股比例大于等于50%），應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。 （2）權(quán)益法—聯(lián)營(yíng)企業(yè)，合營(yíng)企業(yè)（持股比例大于等于20%，小于50%） 權(quán)益法下：交易相關(guān)的手續(xù)費(fèi)計(jì)入成本中 長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他綜合收益 長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng) 取得時(shí)： 1.科目設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本” 2.賬務(wù)處理： 取得時(shí)： 當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 ＞可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 就按大的入賬 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 貸：銀行存款 當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本＜可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 按大的入賬，需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 貸：銀行存款 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 貸：營(yíng)業(yè)外收入（差額） 合并處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 貸：銀行存款 營(yíng)業(yè)外收入 持有時(shí)： 長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 一：被投資單位實(shí)現(xiàn)盈利或虧損時(shí)，投資方需要用到這個(gè)科目 被投資單位盈利時(shí)：（我們也要確認(rèn)收益） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 貸：投資收益（被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)*投資單位持有的份額） 被投資單位虧損時(shí)：（我們的處理，我們也應(yīng)當(dāng)按份額承擔(dān)損失） 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=四個(gè)明細(xì)科目之和—減值準(zhǔn)備 被投資單位發(fā)生超額虧損時(shí)，我們的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值也不夠分擔(dān)損失時(shí)，按以下順序依次沖減 賬面價(jià)值→長(zhǎng)期應(yīng)收款（可能沒(méi)有）→預(yù)計(jì)負(fù)債（可能沒(méi)有 有：合同約定）→備查賬登記 1.借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 2.借：投資收益 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 3.借：投資收益 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 發(fā)生虧損的被投資單位，以后又盈利了，則投資單位應(yīng)按相反的順序沖減上面，全部記為借方 二：被投資單位分配股利時(shí)，也要用到“長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整科目” 宣告發(fā)放時(shí)： 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 實(shí)際收到時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利（現(xiàn)金股利） 持有時(shí)： 長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他綜合收益 長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng) 當(dāng)被投資單位發(fā)生其他綜合收益變動(dòng)，其他權(quán)益變動(dòng)時(shí)，投資單位也要按份額確認(rèn)變動(dòng) 增加時(shí)： 其他綜合收益變動(dòng)： 借：長(zhǎng)期投資—其他綜合收益 貸：其他綜合收益 其他權(quán)益變動(dòng)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積—其他資本公積 計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 處置時(shí)： 出售長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：銀行存款 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 —損益調(diào)整（借或貸） —其他綜合收益（借或貸） —其他權(quán)益變動(dòng)（借或貸） 應(yīng)收股利 投資收益（借或貸） 處置后 還有要把長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他綜合收益、資本公積—其他資本公積轉(zhuǎn)入投資收益 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他綜合收益 貸：投資收益 或反向 借：資本公積—其他資本公積 貸：投資收益 或反向