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您可以看一下下面的例題，先試著自己寫一下答案，這樣更能幫助您理解： 甲公司2×19年至2×21年對乙公司（非上市公司）投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下: 資料一：甲公司于2×19年1月1日以銀行存款1 500萬元（含支付的相關(guān)費(fèi)用1萬元）作為對價(jià)，取得乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?2×19年1月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4 000萬元。取得投資時(shí)乙公司的存貨（A商品）公允價(jià)值為300萬元，賬面價(jià)值為200萬元。除此之外，乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。截至2×19年末，該批存貨已對外部第三方出售70%。剩余部分在2×20年已全部出售給外部第三方。 資料二：2×19年甲公司銷售給乙公司一批B商品，該商品成本為300萬元，售價(jià)為500萬元，截止2×19年末，乙公司將該批商品的40%出售給外部第三方，2×20年將剩余的部分全部出售給第三方。 資料三：2×19年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤790萬元，提取盈余公積20萬元。 資料四：2×20年乙公司發(fā)生虧損6 090萬元，2×20年乙公司因相關(guān)業(yè)務(wù)增加其他綜合收益100萬元。假定甲公司賬上有應(yīng)收乙公司長期應(yīng)收款50萬元且乙公司無任何清償計(jì)劃。 資料五：2×21年乙公司在調(diào)整了經(jīng)營方向后，扭虧為盈，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元。 其他資料：甲、乙公司均以公歷年度作為會計(jì)年度，采用相同的會計(jì)政策。假定不考慮所得稅等其他因素的影響。 （“長期股權(quán)投資”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示） 1.根據(jù)資料一至三，編制甲公司2×19年該項(xiàng)長期股權(quán)投資的有關(guān)會計(jì)分錄。 【正確答案】 2×19年1月1日： 借：長期股權(quán)投資——投資成本 1 500 　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　 1 500（1分） 2×19年1月1日該項(xiàng)長期股權(quán)投資的初始投資成本為1 500萬元，當(dāng)日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額＝4 000×30%＝1 200（萬元），前者大于后者，不需要調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 2×19年12月31日： 調(diào)整后的乙公司2×19年度凈利潤＝790－（300－200）×70%－（500－300）×(1－40%)＝600（萬元） 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整180（600×30%） 　　貸：投資收益 180（2分） 【答案解析】凈利潤調(diào)整分析： －（300－200）×70%是2×19年投資時(shí)點(diǎn)評估增值的庫存商品，于2×19年對外銷售70%，被投資方是按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本的，而投資方認(rèn)為應(yīng)按照公允價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本，因此投資方就會認(rèn)為被投資方少結(jié)轉(zhuǎn)了營業(yè)成本，從而導(dǎo)致被投資方的凈利潤多計(jì)算，計(jì)算調(diào)整后凈利潤時(shí)要減去（公允價(jià)值－賬面價(jià)值）×當(dāng)期銷售比例。 （500－300）是內(nèi)部交易利潤，投資方是不認(rèn)可的，因此調(diào)整后的凈利潤要減去內(nèi)部交易利潤，即－（內(nèi)部交易售價(jià)－成本）；如果內(nèi)部交易的存貨對外銷售了，那么投資方就認(rèn)可了，因此要將對外銷售部分對應(yīng)的內(nèi)部交易利潤加回，即＋（內(nèi)部交易售價(jià)500－成本300）×當(dāng)期銷售比例40%；因此如果是內(nèi)部交易當(dāng)期，計(jì)算調(diào)整后凈利潤是要－（內(nèi)部交易售價(jià)－成本）＋（內(nèi)部交易售價(jià)－成本）×當(dāng)期銷售比例＝－（內(nèi)部交易售價(jià)500－成本300）×（1－當(dāng)期銷售比例40%）。 【提示】長期股權(quán)投資明細(xì)科目中的“乙公司”可寫可不寫；“投資成本”，“損益調(diào)整”等明細(xì)科目則必須要寫。 2.根據(jù)資料四，編制甲公司2×20年該項(xiàng)長期股權(quán)投資的有關(guān)會計(jì)分錄，并說明未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的會計(jì)處理。 【正確答案】 會計(jì)分錄為： 借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益30（100×30%） 　　貸：其他綜合收益 　　　　　　30（1分） 調(diào)整后的乙公司2×20年度凈利潤＝－6 090－（300－200）×30%＋（500－300）×60%＝－6 000（萬元）。 在調(diào)整虧損前，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝1 500＋180＋30＝1 710（萬元）。按照持股比例計(jì)算，甲公司對乙公司的虧損分擔(dān)額＝6 000×30%＝1 800（萬元），大于該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，因此應(yīng)將該項(xiàng)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零，同時(shí)因?yàn)榇嬖趯?shí)質(zhì)上構(gòu)成對乙公司長期權(quán)益的長期應(yīng)收款50萬元，應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)投資損失50萬元，剩余的未確認(rèn)虧損分擔(dān)額40萬元（1 800-1 710-50），應(yīng)在賬外做備查登記。（1分）相關(guān)會計(jì)分錄為： 借：投資收益　　　　　　　　　　　　1 760 　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整　　　1 710 　　　　長期應(yīng)收款 　　　　 50（2分） 【答案解析】凈利潤調(diào)整分析： －（300－200）×30%是對投資時(shí)點(diǎn)被投資單位賬上存貨的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不同， 調(diào)整當(dāng)年對外銷售的存貨部分的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額對凈利潤的影響； ＋（500－300）×60%是2×20年將剩余的部分全部出售給外部第三方，則該部分內(nèi)部交易損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，甲公司在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2×20年凈損益時(shí)，應(yīng)考慮將原未確認(rèn)的該部分內(nèi)部交易損益計(jì)入投資損益，所以要在本年將內(nèi)部交易損益調(diào)增凈利潤。 【提示】承擔(dān)虧損，沖減長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，只能通過“損益調(diào)整”明細(xì)科目。 3.根據(jù)資料五，編制甲公司2×21年該項(xiàng)長期股權(quán)投資的有關(guān)會計(jì)分錄。 【正確答案】 2×21年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤，甲公司按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額＝500×30%＝150（萬元），應(yīng)先扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額40萬元，再恢復(fù)長期應(yīng)收款、長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，相關(guān)分錄為： 借：長期應(yīng)收款 　　　　　50 　　貸：投資收益 　　　　　50（1.5分） 借：長期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整60（150－40－50） 　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　60（1.5分）