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我國關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價價格調(diào)整制度的評價與完善 (一)我國價格調(diào)整立法現(xiàn)狀 在我國, 對關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整, 是通過《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》、《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》和《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》予以實(shí)施的。 首先,納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù), 不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列順序或選擇下列相應(yīng)的方法進(jìn)行調(diào)整:(1)按獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格;(2)按再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價格所應(yīng)取得的利潤水平;(3) 按成本加合理的費(fèi)用和利潤;(4)按其他合理的方法。 第二，在融資利息方面， 對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或收取的利息, 超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額, 或者其利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)正常利率的, 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照正常利率予以調(diào)整。調(diào)整時要注意企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)的借貸業(yè)務(wù)及與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借貸業(yè)務(wù), 在融資的金額、幣種、期限、擔(dān)保、融資人的資信、還款方式、計息方法等方面的可比性。對債權(quán)人向他人借入資金后再轉(zhuǎn)貸給債務(wù)人的融資業(yè)務(wù), 可按債權(quán)人實(shí)際支付的利息加所支出的成本或費(fèi)用和合理的利潤, 作為正常利息。另外, 納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50% 的, 超過部分的利息支出不得在稅前扣除。 第三，在勞務(wù)費(fèi)用方面，對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù),不按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付勞務(wù)費(fèi)用的, 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照類似勞務(wù)活動的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)予以調(diào)整。調(diào)整時要注意企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供的勞務(wù)及與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供的勞務(wù), 在業(yè)務(wù)性質(zhì)、技術(shù)要求、專業(yè)水準(zhǔn)、承擔(dān)責(zé)任、付款條件和方式、直接和間接成本等方面的可比性。 第四，在財產(chǎn)收益和所得方面，納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、或以租賃等形式提供有形財產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來, 不按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價或者收取、支付費(fèi)用的, 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額予以調(diào)整。采用在相同或類似情況下, 按與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供使用相同或類似的有形財產(chǎn)，所收取或支付的正常費(fèi)用調(diào)整。提供方向他人承租后轉(zhuǎn)租給使用方收取的使用費(fèi)( 租金)，可按提供方實(shí)際支付租賃費(fèi)或使用費(fèi)加上提供方所支出的成本或費(fèi)用和合理利潤,作為正常使用費(fèi)認(rèn)定。根據(jù)租賃費(fèi)的構(gòu)成要素, 還可以采用財產(chǎn)的折舊加合理的費(fèi)用和利潤作為正常使用費(fèi), 據(jù)以進(jìn)行調(diào)整。 第五，在無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方面，對關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價或收取的使用費(fèi)參照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整時要注意考慮企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓無形財產(chǎn)及與其非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓無形財產(chǎn), 在開發(fā)投資、轉(zhuǎn)讓條件、獨(dú)占程度、受有關(guān)國家法律保護(hù)的程度及時間、給受讓者帶來的收益、受讓者的投資和費(fèi)用、可替代性等方面的可比性。 另外，納稅人與關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款不得提取壞賬準(zhǔn)備金，也不得確認(rèn)壞賬。納稅人不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi), 也不得列支其資助關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的研發(fā)支出。上述費(fèi)用均不得在企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中稅前扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整一般應(yīng)僅限于被調(diào)查的納稅年度的應(yīng)稅收入或應(yīng)納稅所得額, 其調(diào)查調(diào)整一般應(yīng)自納稅年度的下一年度起三年內(nèi)進(jìn)行。如調(diào)整涉及以前年度所得的, 也可向前追溯調(diào)整,但最長不得超過十年。對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的應(yīng)納稅所得, 企業(yè)不作相應(yīng)賬務(wù)調(diào)整的, 其關(guān)聯(lián)方取得的超過沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所應(yīng)取得的數(shù)額部分, 視同股息分配, 該股息不享受免征所得稅優(yōu)惠。其關(guān)聯(lián)方取得的所得如為利息、特許權(quán)使用費(fèi)等,不得調(diào)整已扣繳的預(yù)提所得稅(《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往出稅務(wù)管理規(guī)程》第37 條、第39 條) 。 稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整主要基于企業(yè)提供的申報資料，因此，企業(yè)須對涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來轉(zhuǎn)讓定價的正常性、合理性提出舉證材料。