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雖然存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)表明內(nèi)部控制可能存在缺陷或失效，但仍然不能完全不考慮內(nèi)部控制的影響。 一、內(nèi)部控制在舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的作用 1.識(shí)別潛在舞弊領(lǐng)域內(nèi)部控制的某些環(huán)節(jié)或流程的缺陷可能會(huì)提示潛在的舞弊容易發(fā)生的領(lǐng)域。例如，職責(zé)分離不清的地方可能增加了資產(chǎn)盜用或財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)分析這些內(nèi)部控制的不足，可以更精準(zhǔn)地定位舞弊風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。即使內(nèi)部控制整體看似失控，對(duì)其進(jìn)行分析仍有助于理解舞弊可能發(fā)生的方式和途徑。 2.評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)程度內(nèi)部控制的狀況可以作為評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重程度的一個(gè)重要參考因素。如果內(nèi)部控制存在重大缺陷，舞弊風(fēng)險(xiǎn)可能更高，但通過(guò)深入研究?jī)?nèi)部控制的具體情況，可以進(jìn)一步判斷舞弊風(fēng)險(xiǎn)是處于高、中、低的哪個(gè)級(jí)別，從而為后續(xù)的審計(jì)程序和應(yīng)對(duì)措施提供依據(jù)。例如，一個(gè)企業(yè)在資金支付審批方面完全沒有控制措施，與一個(gè)企業(yè)只是在個(gè)別審批環(huán)節(jié)存在疏漏，兩者的舞弊風(fēng)險(xiǎn)程度是有差異的，而內(nèi)部控制的分析可以幫助做出這種區(qū)分。 3.設(shè)計(jì)應(yīng)對(duì)措施即使內(nèi)部控制存在問題，也可以通過(guò)對(duì)其進(jìn)行評(píng)估來(lái)設(shè)計(jì)針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施。比如，對(duì)于某些關(guān)鍵控制點(diǎn)失效的情況，可以增加額外的審計(jì)程序，如擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、增加細(xì)節(jié)測(cè)試的樣本量等，以彌補(bǔ)內(nèi)部控制的不足。同時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)估也有助于提出改進(jìn)建議，幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制體系，降低未來(lái)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。 二、舉例說(shuō)明 以一個(gè)財(cái)務(wù)造假案例為例，企業(yè)存在虛增收入的舞弊行為。在調(diào)查過(guò)程中，雖然發(fā)現(xiàn)銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制存在客戶信用審核不嚴(yán)、收入確認(rèn)政策執(zhí)行隨意等問題，但通過(guò)對(duì)這些內(nèi)部控制缺陷的分析，審計(jì)人員能夠確定虛增收入的具體手段和可能涉及的人員范圍。同時(shí)，在后續(xù)的審計(jì)工作中，由于考慮了內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，審計(jì)人員加強(qiáng)了對(duì)銷售合同、發(fā)貨單、收款憑證等原始單據(jù)的審查，以及對(duì)客戶的函證力度，從而更有效地發(fā)現(xiàn)了舞弊跡象。 因此，在面對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，雖然內(nèi)部控制可能存在問題，但對(duì)其進(jìn)行評(píng)估和分析是非常必要的，不能完全忽視其影響。