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雖然存在舞弊風(fēng)險表明內(nèi)部控制可能存在缺陷或失效，但仍然不能完全不考慮內(nèi)部控制的影響。 一、內(nèi)部控制在舞弊風(fēng)險評估中的作用 1.識別潛在舞弊領(lǐng)域內(nèi)部控制的某些環(huán)節(jié)或流程的缺陷可能會提示潛在的舞弊容易發(fā)生的領(lǐng)域。例如，職責(zé)分離不清的地方可能增加了資產(chǎn)盜用或財務(wù)報表舞弊的風(fēng)險，通過分析這些內(nèi)部控制的不足，可以更精準(zhǔn)地定位舞弊風(fēng)險點。即使內(nèi)部控制整體看似失控，對其進行分析仍有助于理解舞弊可能發(fā)生的方式和途徑。 2.評估舞弊風(fēng)險程度內(nèi)部控制的狀況可以作為評估舞弊風(fēng)險嚴重程度的一個重要參考因素。如果內(nèi)部控制存在重大缺陷，舞弊風(fēng)險可能更高，但通過深入研究內(nèi)部控制的具體情況，可以進一步判斷舞弊風(fēng)險是處于高、中、低的哪個級別，從而為后續(xù)的審計程序和應(yīng)對措施提供依據(jù)。例如，一個企業(yè)在資金支付審批方面完全沒有控制措施，與一個企業(yè)只是在個別審批環(huán)節(jié)存在疏漏，兩者的舞弊風(fēng)險程度是有差異的，而內(nèi)部控制的分析可以幫助做出這種區(qū)分。 3.設(shè)計應(yīng)對措施即使內(nèi)部控制存在問題，也可以通過對其進行評估來設(shè)計針對性的應(yīng)對措施。比如，對于某些關(guān)鍵控制點失效的情況，可以增加額外的審計程序，如擴大實質(zhì)性測試的范圍、增加細節(jié)測試的樣本量等，以彌補內(nèi)部控制的不足。同時，對內(nèi)部控制的評估也有助于提出改進建議，幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制體系，降低未來的舞弊風(fēng)險。 二、舉例說明 以一個財務(wù)造假案例為例，企業(yè)存在虛增收入的舞弊行為。在調(diào)查過程中，雖然發(fā)現(xiàn)銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制存在客戶信用審核不嚴、收入確認政策執(zhí)行隨意等問題，但通過對這些內(nèi)部控制缺陷的分析，審計人員能夠確定虛增收入的具體手段和可能涉及的人員范圍。同時，在后續(xù)的審計工作中，由于考慮了內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，審計人員加強了對銷售合同、發(fā)貨單、收款憑證等原始單據(jù)的審查，以及對客戶的函證力度，從而更有效地發(fā)現(xiàn)了舞弊跡象。 因此，在面對舞弊風(fēng)險時，雖然內(nèi)部控制可能存在問題，但對其進行評估和分析是非常必要的，不能完全忽視其影響。