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一、前期準(zhǔn)備 統(tǒng)一會計政策和會計期間 確?？偣竞退凶庸静捎孟嗤臅嬚吆蜁嬈陂g。如果存在差異，需要進(jìn)行必要的調(diào)整，以保證合并數(shù)據(jù)的可比性和一致性。 例如，對于存貨的計價方法、固定資產(chǎn)的折舊方法等會計政策，要統(tǒng)一起來。 收集財務(wù)報表及相關(guān)資料 收集總公司和各子公司的個別財務(wù)報表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表以及報表附注等。 同時獲取內(nèi)部交易和往來的相關(guān)資料，如內(nèi)部銷售、內(nèi)部借款、未實現(xiàn)利潤等信息。 二、編制合并工作底稿 將總公司和子公司的個別財務(wù)報表數(shù)據(jù)過入工作底稿 在合并工作底稿中，按照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等項目分別設(shè)置欄目，將總公司和各子公司的財務(wù)報表數(shù)據(jù)逐一填入相應(yīng)的欄目中。 編制調(diào)整分錄 對總公司和子公司個別財務(wù)報表中的差異進(jìn)行調(diào)整，主要包括以下方面： 非同一控制下企業(yè)合并的公允價值調(diào)整：如果子公司是通過非同一控制下企業(yè)合并取得的，需對其資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值按公允價值進(jìn)行調(diào)整。 權(quán)益法調(diào)整：對于總公司對采用權(quán)益法核算的子公司的長期股權(quán)投資，需根據(jù)子公司的凈利潤、其他綜合收益等變動情況進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整，以反映總公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額的變化。 編制抵銷分錄 抵銷內(nèi)部交易和往來事項： 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷：如母子公司之間的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款等，需要相互抵銷，并抵銷相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 內(nèi)部銷售收入和成本的抵銷：對于母子公司之間的內(nèi)部銷售，需要抵銷內(nèi)部銷售收入和銷售成本，并抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。 長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵銷：將總公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益相抵銷，同時抵銷相應(yīng)的投資收益。 投資收益與利潤分配的抵銷：抵銷總公司確認(rèn)的對子公司的投資收益與子公司的利潤分配項目。 三、計算合并金額 在合并工作底稿中，將調(diào)整分錄和抵銷分錄過入后，計算各項目的合并金額。 資產(chǎn)項目：將總公司和各子公司資產(chǎn)項目的金額相加，再減去抵銷的金額，得到合并資產(chǎn)金額。 負(fù)債項目：同理，將負(fù)債項目的金額相加，減去抵銷金額，得到合并負(fù)債金額。 所有者權(quán)益項目：根據(jù)調(diào)整和抵銷后的結(jié)果計算合并所有者權(quán)益金額。 利潤表項目：將總公司和各子公司利潤表項目的金額相加，再減去內(nèi)部交易抵銷的金額，得到合并利潤金額。 現(xiàn)金流量表項目：按照現(xiàn)金流量的性質(zhì)和來源進(jìn)行合并，抵銷內(nèi)部現(xiàn)金流量。 四、編制合并財務(wù)報表 根據(jù)合并工作底稿中的合并金額，編制正式的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動表。 編寫合并財務(wù)報表附注，對合并報表中的重要項目、會計政策、會計估計、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易等進(jìn)行詳細(xì)說明。