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合并報表內(nèi)部收益抵消應(yīng)收賬款計稅基礎(chǔ)是怎么算出來的
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合并報表內(nèi)部收益抵消應(yīng)收賬款計稅基礎(chǔ)的原理
在編制合并財務(wù)報表時,對于內(nèi)部應(yīng)收賬款,從集團(tuán)整體角度來看,它屬于內(nèi)部資金的轉(zhuǎn)移,并不產(chǎn)生真正的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。然而,稅法是基于獨(dú)立交易原則來確定計稅基礎(chǔ)的,并不認(rèn)可這種內(nèi)部抵消行為。
計算方法
例 1:簡單情況
假設(shè)母公司 A 個別報表中有對其子公司 B 的應(yīng)收賬款 100 萬元,且未計提壞賬準(zhǔn)備。
在母公司 A 的個別報表中,應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)為 100 萬元。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定,應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)等于其賬面余額(假設(shè)不存在減值準(zhǔn)備等情況)。
當(dāng)編制合并報表時,從集團(tuán)整體角度來看,這筆應(yīng)收賬款應(yīng)被抵消。但從稅法角度,計稅基礎(chǔ)仍然是 100 萬元,因?yàn)槎惙ú怀姓J(rèn)集團(tuán)內(nèi)部的抵消操作。
例 2:考慮壞賬準(zhǔn)備情況
假設(shè)母公司 A 個別報表中有對其子公司 B 的應(yīng)收賬款 100 萬元,且按應(yīng)收賬款余額的 10% 計提了壞賬準(zhǔn)備。
在母公司 A 的個別報表中,應(yīng)收賬款賬面價值 = 100 - 100×10%=90 萬元,計稅基礎(chǔ) = 100 萬元(因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定,壞賬準(zhǔn)備只有在實(shí)際發(fā)生損失時才允許稅前扣除)。
在編制合并報表時,從集團(tuán)整體角度要抵消內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備。此時,從集團(tuán)角度看應(yīng)收賬款賬面價值為 0,但計稅基礎(chǔ)依然是 100 萬元(稅法不認(rèn)可集團(tuán)內(nèi)部抵消操作)。
所以,合并報表內(nèi)部收益抵消應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)通常等于內(nèi)部應(yīng)收賬款在個別報表中的賬面余額,這是因?yàn)槎惙ú怀姓J(rèn)集團(tuán)內(nèi)部抵消操作所導(dǎo)致的差異。
2024 11/29 11:54
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