知識(shí)點(diǎn):中級(jí)《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》其他綜合收益的金融資產(chǎn)（第三節(jié)）

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第05講　以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

第三節(jié)　以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

知識(shí)點(diǎn)：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)概述

同時(shí)滿足下列條件：

1.企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量（如利息和本金）為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)；

2.該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付（即在確定時(shí)點(diǎn)結(jié)算利息和本金）。

知識(shí)點(diǎn)：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

（一）取得

1.科目設(shè)置：其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資（指定為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”）。

2.初始確認(rèn)金額：公允價(jià)值＋相關(guān)交易費(fèi)用；不含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息（計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”）。

3.會(huì)計(jì)分錄

借：其他債權(quán)投資——成本（面值）

　　　　　　　　——利息調(diào)整（或：其他權(quán)益工具投資——成本）

　　應(yīng)收利息（或：應(yīng)收股利）

　　貸：銀行存款等

（二）股利和利息收入——與“交易性金融資產(chǎn)”相同

1.持有期間被投資單位宣告分紅或利息到期——直接計(jì)入“投資收益”

借：銀行存款（或：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息）

　　貸：投資收益

2.收到應(yīng)收股利或應(yīng)收利息時(shí)（包括收到購(gòu)入時(shí)已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息），沖減債權(quán)（應(yīng)收股利、應(yīng)收利息）

借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利（或：應(yīng)收利息）

（三）期末計(jì)價(jià)

1.資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)按當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)。——與“交易性金融資產(chǎn)”相同

2.如果公允價(jià)值變動(dòng)數(shù)額小，持續(xù)時(shí)間短，通過(guò)“其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)”（或：“其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)”）科目將賬面價(jià)值調(diào)整至公允價(jià)值，賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額（未實(shí)現(xiàn)的資本利得）計(jì)入所有者權(quán)益（“其他綜合收益”科目）。

3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)在其他綜合收益中確認(rèn)其損失準(zhǔn)備并將減值損失或利得計(jì)入當(dāng)期損益，且不應(yīng)該減少該金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的賬面價(jià)值。

（四）處置

借：銀行存款

　　其他綜合收益（公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額）

　　投資收益（倒擠）

　　貸：其他債權(quán)投資（賬面余額，若有貸方余額則借記）

　　　　其他綜合收益（公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額）

　　　　投資收益（倒擠）

【提示】若該項(xiàng)金融資產(chǎn)是非交易性權(quán)益工具投資，則應(yīng)將“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入留存收益。

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