知識點:中級《審計理論與實務》生產(chǎn)與存貨循環(huán)概述（第一節(jié)）

下文為2020年中級《審計理論與實務》第二部分第三章第一節(jié)的知識點，還未開始2021年中級審計師考試備考的同學可參考以下內容，提前學習，其他章節(jié)內容小編將為大家陸續(xù)更新，請大家持續(xù)關注！

第一節(jié)　生產(chǎn)與存貨循環(huán)概述

一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的業(yè)務流程

本業(yè)務循環(huán)從原材料采購開始，涉及發(fā)出原材料、生產(chǎn)產(chǎn)品、核算產(chǎn)品成本、存儲、對外發(fā)售等環(huán)節(jié)。（注意部門職能、原始資料名稱）

1.計劃和安排生產(chǎn)

生產(chǎn)計劃部門的職責是根據(jù)客戶訂單或銷售部門對銷售的預測和對產(chǎn)品需求的分析來決定生產(chǎn)授權。決定授權生產(chǎn)后，簽發(fā)預先編號的生產(chǎn)通知單，安排生產(chǎn)單位生產(chǎn)或執(zhí)行。編制材料需求報告，列出所需要的材料、零部件及其庫存情況。

2.申請和發(fā)出材料

生產(chǎn)單位根據(jù)生產(chǎn)通知單，填寫領料單，由部門經(jīng)理批準后，交倉庫部門領料。在手工系統(tǒng)中，領料單通常一式三聯(lián)，倉庫發(fā)料后登記材料明細賬留用一聯(lián)，領料單位保存一聯(lián)，財會部門進行材料收發(fā)核算、成本計算使用一聯(lián)。

3.生產(chǎn)加工產(chǎn)品

完成生產(chǎn)任務后，將完工產(chǎn)品交生產(chǎn)單位清點并交驗收員檢驗合格后入庫，或將產(chǎn)品交下一工序繼續(xù)加工。

4.核算產(chǎn)品成本

一方面，財會部門設置會計賬戶，會同有關部門對生產(chǎn)過程中的成本進行核算和控制；另一方面隨著生產(chǎn)的進行，生產(chǎn)過程的各種記錄。。。匯集到會計部門，檢查、核對、登記、核算。

5.存貨管理

倉庫要及時通知財會部門入庫情況，財會部門進行相應記錄。

6.發(fā)出產(chǎn)成品

銷售部門接到客戶訂單，商定相關信息后，報主管人員批準，再簽訂銷售合同、開出銷貨單，交由獨立的發(fā)運部門裝運產(chǎn)品。根據(jù)出庫單登記產(chǎn)成品永續(xù)盤存記錄。出庫單至少一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫；一聯(lián)發(fā)運部門留存；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開具發(fā)票的依據(jù)。

7.存貨盤點

8.計提存貨跌價準備

9.存貨的報廢核銷

經(jīng)部門主管審批后交由財會部門、管理部門、存儲部門、技術部門組成的“資產(chǎn)報廢審核小組”審核，出具鑒定意見后，送被授權人批準。

二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內部控制

1.職責分工（有哪些分工，作用是什么）

（1）采購部門與驗收、保管部門相互獨立，防止購入不合格材料；

（2）存儲部門與生產(chǎn)或使用部門相互獨立，防止多領材料或存貨被盜；

（3）生產(chǎn)計劃的制訂與審批相互獨立，防止生產(chǎn)計劃不合理；

（4）產(chǎn)成品生產(chǎn)與檢驗相互獨立，防止不合格產(chǎn)品入庫和售出；

（5）存貨的保管與會計記錄相互獨立，防止篡改會計記錄、財產(chǎn)流失；

（6）存貨盤點由獨立于保管人員之外的其他部門人員定期進行，保證盤點真實性。

2.信息傳遞程序控制

（1）授權程序

企業(yè)生產(chǎn)與存貨管理業(yè)務都必須經(jīng)過授權，各項業(yè)務要經(jīng)過嚴格的批準手續(xù)方可辦理。

（2）成本控制（特有，2020變化）

包括確定成本控制目標；編制成本、費用預算；制定各項消耗定額，包括直接材料、直接人工和制造費用定額；制定成本費用控制制度，明確成本開支范圍、開支標準；建立各項支出的手續(xù)批準、審核制度；設置相應的會計賬戶，選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒?；對各項成本費用指標進行分解，建立成本費用歸口、分級管理責任制；合理歸集與分配各項費用，確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本；定期進行成本費用考核與評價等。

（3）永續(xù)盤存制（特有）

永續(xù)盤存記錄由財會部門而不是倉儲部門負責，以使管物與管賬兩個不相容職責分離。

3.實物控制

主要措施有：

（1）領料單應當經(jīng)生產(chǎn)主管批準，倉庫管理員憑經(jīng)批準的領料單發(fā)料；

（2）每月月末，由生產(chǎn)車間與倉庫核對原材料和產(chǎn)成品的轉出和轉入記錄，如有差異，倉庫管理員應編制差異分析報告；

（3）產(chǎn)成品入庫時，質量檢驗員應檢查并簽發(fā)預先按順序編號的產(chǎn)成品驗收單，由生產(chǎn)小組將產(chǎn)成品送交倉庫，倉庫管理員應檢查產(chǎn)成品驗收單，并清點產(chǎn)成品數(shù)量，填寫預先順序編號的產(chǎn)成品入庫單，經(jīng)質檢經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理和倉儲經(jīng)理簽字確認后，由倉庫管理員將產(chǎn)成品入庫單信息輸入計算機系統(tǒng)，計算機系統(tǒng)自動更新產(chǎn)成品明細賬并與采購訂購單編號核對；

存貨存放在安全的環(huán)境中，并定期進行盤點；產(chǎn)成品裝運發(fā)出前，由運輸經(jīng)理獨立檢查出庫單、銷售單和發(fā)運通知單，確定從倉庫提取的商品附有經(jīng)批準的銷售訂購單，并且所提取的商品與銷售訂購單一致。

三、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要風險

（一）交易的數(shù)量和復雜性

（二）成本核算的復雜性 

制造類企業(yè)的成本核算比較復雜，雖然原材料和直接人工等直接成本的歸集和分配比較簡單，但間接費用的分配可能比較復雜，并且，同一行業(yè)中的不同企業(yè)也可能采用不同的認定和計量基礎。

（三）產(chǎn)品的多元化

這可能要求聘請專家來驗證其質量、狀況或價值。另外，計算庫存存貨數(shù)量的方法也可能是不同的。

（四）某些存貨項目的可變現(xiàn)凈值難以確定 

（五）將存貨存放在很多地點 

大型企業(yè)可能將存貨存放在很多地點，并且可以在不同的地點之間配送存貨，這將增加商品途中毀損或遺失的風險，或者導致存貨在兩個地點被重復列示，也可能產(chǎn)生轉移定價的錯誤或舞弊。

（六）寄存的存貨 

有時候存貨雖然還放在企業(yè)，但可能已經(jīng)不歸企業(yè)所有。反之，企業(yè)的存貨也可能被寄存在其他企業(yè)。（所有權問題）

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