知識(shí)點(diǎn):中級(jí)《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》長(zhǎng)期應(yīng)付款和專項(xiàng)應(yīng)付款（第七節(jié)）

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第06講　長(zhǎng)期應(yīng)付款和專項(xiàng)應(yīng)付款

第七節(jié)　長(zhǎng)期應(yīng)付款和專項(xiàng)應(yīng)付款

知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期應(yīng)付款

長(zhǎng)期應(yīng)付款包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃款、分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款。

（一）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)

【提示】

依據(jù)新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》，承租人的會(huì)計(jì)處理不再區(qū)分經(jīng)營(yíng)租賃或是融資租賃，在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃除外。

考慮到我國(guó)大多數(shù)企業(yè)于2021年后執(zhí)行新的租賃準(zhǔn)則，本部分內(nèi)容仍以2006年發(fā)布的租賃準(zhǔn)則為基礎(chǔ)。

1.融資租賃的劃分標(biāo)準(zhǔn)——滿足一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)

（1）租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

（2）承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，且購(gòu)買價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)的公允價(jià)值。

（3）租賃期占使用壽命大部分。

（4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額的現(xiàn)值，幾乎等于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。

（5）資產(chǎn)性質(zhì)特殊，不做較大改造，只有承租人能用。

2.融資租賃核算中的相關(guān)概念

（1）最低租賃付款額——租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

（2）或有租金：金額不固定，以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷售百分比、使用量、物價(jià)指數(shù)）為依據(jù)計(jì)算的租金?！趯?shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用

（3）履約成本：租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。

（4）初始直接費(fèi)用：承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等費(fèi)用。——計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值

3.會(huì)計(jì)處理

（2）未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偂捎脤?shí)際利率法

①分?jǐn)偮剩ㄏ喈?dāng)于實(shí)際利率）的確定

②本期分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用（相當(dāng)于實(shí)際利息）

＝期初攤余成本×分?jǐn)偮?/p>

期初攤余成本＝長(zhǎng)期應(yīng)付款期初余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用期初余額

期末攤余成本＝期初攤余成本＋本期未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷額－本期所付款項(xiàng)

＝（長(zhǎng)期應(yīng)付款期初余額－本期所付款項(xiàng)）－（未確認(rèn)融資費(fèi)用期初余額－本期未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷額）

＝長(zhǎng)期應(yīng)付款期末余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用期末余額

③會(huì)計(jì)分錄

（3）發(fā)生履約成本

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等

　　貸：銀行存款、其他應(yīng)付款

（4）發(fā)生或有租金

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸：銀行存款、其他應(yīng)付款

（5）計(jì)提折舊——折舊期間的確定

（6）租賃期滿——若合同規(guī)定租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)

①將融資租入固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)用固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)

　　貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)

②支付購(gòu)買價(jià)款

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款（購(gòu)買價(jià)款）

　　貸：銀行存款

（二）分期付款購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)

1.與融資租賃基本相同，差別在于：

（1）固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值，不需要和公允價(jià)值進(jìn)行比較；

（2）沒有初始直接費(fèi)用。

2.會(huì)計(jì)處理

知識(shí)點(diǎn)：專項(xiàng)應(yīng)付款

1.定義

企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)，如：新產(chǎn)品試制費(fèi)撥款、中間試驗(yàn)費(fèi)撥款、專項(xiàng)用于技術(shù)改造等。

2.會(huì)計(jì)處理

本章小結(jié)

一、短期借款

1.短期借款的特點(diǎn)

2.短期借款的核算

二、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)

1.應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款的核算

2.預(yù)收賬款的核算

3.其他應(yīng)付款的核算

三、應(yīng)付職工薪酬

1.職工薪酬的內(nèi)容

2.應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)的核算

3.應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金的核算

4.其他應(yīng)付職工薪酬的核算

四、應(yīng)交稅費(fèi)

1.一般納稅人應(yīng)交增值稅的核算

2.小規(guī)模納稅人的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

3.應(yīng)交消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加等的核算

4.其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算

五、長(zhǎng)期借款

1.長(zhǎng)期借款的具體內(nèi)涵

2.長(zhǎng)期借款取得和償還的核算

3.長(zhǎng)期借款的借款費(fèi)用的核算

六、應(yīng)付債券

1.應(yīng)付債券的發(fā)行

2.應(yīng)付債券的利息調(diào)整和利息費(fèi)用的確認(rèn)

3.應(yīng)付債券的還本付息

七、長(zhǎng)期應(yīng)付款和專項(xiàng)應(yīng)付款

1.長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算

2.專項(xiàng)應(yīng)付款的核算

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