2018《中級會計實務》關鍵考點：資產減值概述

既然選擇了遠方，便只顧風雨兼程。既然選擇了中級會計職稱，那就義無反顧地努力備考吧，不負好時光，和網校一起來學習《中級會計實務》的關鍵考點吧！

（一）資產減值的概念

資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。

（二）資產減值準則適用的范圍

1.長期股權投資（對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資）；

2.成本模式后續(xù)計量的投資性房地產；

3.固定資產；

4.生產性生物資產；

【提示】某奶粉廠在沒有“生物資產”概念之前的會計處理：

摘要：買奶牛

借：在建工程

　　貸：銀行存款

摘要：固定資產改擴建（奶牛培養(yǎng)期間）

借：在建工程

　　貸：原材料

　　　　應付職工薪酬

　　　　累計折舊

摘要：固定資產達到預定可使用狀態(tài)

借：固定資產——大白、二黑、三花

　　貸：在建工程

5.油氣資產（探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及相關設施）；

6.無形資產；

7.商譽。

【關鍵考點】《資產減值》準則規(guī)范的這七項資產一旦提取了減值準備，不得在其處置前轉回。

（三）其他資產減值的適用的準則

1.存貨減值適用于《存貨》準則；

2.應收款項、持有至到期投資、可供出售金融資產適用于《金融工具》準則；

3.存貨、應收款項和持有至到期投資在已提減值幅度內可以恢復減值，并貸記“資產減值損失”；

【關鍵考點】存貨、應收款項、持有至到期投資和可供出售金融資產的減值可以恢復，但權益性投資的可供出售金融資產減值恢復貸記“其他綜合收益”。

經典例題【多選題】下列各項已計提的資產減值準備，在未來會計期間不得轉回的有（）。

A.商譽減值準備

B.無形資產減值準備

C.固定資產減值準備

D.持有至到期投資減值準備

【正確答案】ABC

【答案解析】商譽、無形資產、固定資產計提減值準備，一經計提，不得轉回。

（四）資產減值的跡象與測試

1.資產減值跡象的判斷

（1）來自于企業(yè)外部信息的跡象

①資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。

②企業(yè)經營所處的經濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產生不利影響。

③市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業(yè)計算資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產可收回金額大幅度降低。

④企業(yè)所有者權益（凈資產）的賬面價值遠高于其市值。

【提示】2007年年末，某設備有減值跡象。預計該設備未來可使用三年，第一年年末可收回30萬元、第二年年末可收回40萬元、第三年年末可收回50萬元，利率為r。則該設備的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝

由此可見，市場利率提升導致折現(xiàn)率提升，進而導致折現(xiàn)值下降。如果該資產的可收回金額用預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定，則該可收回金額會下降。

（2）來自于企業(yè)內部信息的跡象

①有證據(jù)表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。

②資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。

③企業(yè)內部報告的證據(jù)表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。

【備注】上述所列舉的資產減值跡象并不能窮盡所有的減值跡象，企業(yè)應當根據(jù)實際情況來認定資產可能發(fā)生減值的跡象。

【關鍵考點】熟悉減值跡象。

2.定期檢測減值的三項資產

①因企業(yè)合并形成的商譽

②使用壽命不確定的無形資產

③尚未達到預定可使用狀態(tài)的無形資產，即“研發(fā)支出”的借方余額，資產負債表中稱為“開發(fā)支出”項

【關鍵考點】記住定期“體檢”的三項資產

經典例題【單選題】下列各項資產中，無論是否存在減值跡象，至少應于每年年度終了對其進行減值測試的是（）。

A.商譽

B.固定資產

C.長期股權投資

D.投資性房地產

【正確答案】A

【答案解析】商譽無論是否存在減值跡象，都至少于每年年度終了進行減值測試。

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