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中級會計實務(wù)知識點:借款費用停止資本化時點的確定
總原則:購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時,借款費用應當停止資本化。之后所發(fā)生的借款費用,應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用,計入當期損益。具體可從以下幾個方面進行判斷:
①符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)活動已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。
②所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符,即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方,也不影響其正常使用或者銷售。
③繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。
④購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的,在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品,或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時,應當認為該資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)。
⑤購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工,每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過程中可供使用或者可對外銷售,且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的,應當停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化,因為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達到了預定可使用或者可銷售狀態(tài)。
比如,企業(yè)購建三條符合資本化條件的流水線,三條流水線分別用于獨立生產(chǎn)不同的產(chǎn)品,這種情況下,某條流水線達到預定使用狀態(tài)時,應該相應的停止該條流水線借款費用的資本化。
⑥購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工,但必須等到整體完工后才可使用或者對外銷售的,應當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。在這種情況下,即使各部分資產(chǎn)已經(jīng)分別完工,也不能認為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達到了預定可使用或者可銷售狀態(tài),企業(yè)只能在所購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)整體完工時,才能認為資產(chǎn)已經(jīng)達到了預定可使用或者可銷售狀態(tài),借款費用才可停止資本化。
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