中級職稱《中級會計實務(wù)》知識點：同一控制下企業(yè)合并（05.25）

　　

同一控制下的企業(yè)合并

　?。?）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　合并方的一般分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資（合并當日被投資方賬面凈資產(chǎn)×合并方取得的股份比例）

　　       ①資本公積（轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或代償負債的賬面價值高于長期股權(quán)投資初始成本的差額先沖資本公積）

　　       ②盈余公積

　　       ③利潤分配——未分配利潤（當資本公積不夠沖時再沖盈余公積，如果仍不夠抵最后沖未分配利潤）

　　　貸：轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或代償?shù)呢搨ㄙ~面價值）

　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　　　　　　　　——應(yīng)交消費稅

　　　　　　　　　——應(yīng)交營業(yè)稅

　?。?）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照被合并方賬面凈資產(chǎn)中屬于投資方的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積；資本公積　（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　合并方的一般會計分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資

　　（合并當日被投資方賬面凈資產(chǎn)×合并方取得的股份比例）

　　　貸：股本或?qū)嵤召Y本

　　　?。òl(fā)行股份的面值或新增的實收資本）

　　　　　資本公積——股本溢價或資本溢價

　　　　?。ó旈L期股權(quán)投資的入賬成本大于股份面值時擠入貸方，反之擠入借方，如果資本公積不夠沖減的則調(diào)減留存收益）

　?。?）合并直接費用及證券發(fā)行費用的會計處理原則

　?、偻豢刂葡碌钠髽I(yè)合并中，合并方發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)直接費用，應(yīng)當于發(fā)生時直接計入管理費用。

　?、诠善卑l(fā)行費用應(yīng)沖減“資本公積――股本溢價”，如果溢價不夠沖或無溢價時則沖減留存收益。

　?、蹅l(fā)行費用應(yīng)沖減“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”，即沖減溢價或追加折價。

　　（4）對于被合并方賬面所有者權(quán)益，應(yīng)當在考慮以下幾個因素的基礎(chǔ)上計算確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本：

　　①被合并方與合并方的會計政策、會計期間是否一致。如果合并前合并方與被合并方的會計政策、會計期間不同的，應(yīng)首先按照合并方的會計政策、會計期間對被合并方資產(chǎn)、負債的賬面價值進行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上計算確定被合并方的賬面所有者權(quán)益，并計算確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　?、诒缓喜⒎劫~面所有者權(quán)益是指被合并方的所有者權(quán)益相對于最終控制方而言的賬面價值。

　　③如果被合并方本身編制合并財務(wù)報表的，被合并方的賬面所有者權(quán)益的價值應(yīng)當以其合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)確定。

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