中級(jí)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：非同一控制下的企業(yè)合并（05.25）

　　

非同一控制下的企業(yè)合并

　　①非同一控制下的控股合并中，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用、咨詢費(fèi)用和評(píng)估費(fèi)列入合并方的管理費(fèi)用。債券的發(fā)行費(fèi)用追加折價(jià)或沖減溢價(jià)，權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用在溢價(jià)發(fā)行前提下沖抵溢價(jià)，如果溢價(jià)不夠抵或面值發(fā)行的應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

　?、跓o論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。

　　會(huì)計(jì)分錄①如果換出的是無形資產(chǎn)，按正常轉(zhuǎn)讓方式處理：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按上述原則確認(rèn)的成本）

　       　累計(jì)攤銷

　      　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　  貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）

　         　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　                      ——應(yīng)交增值稅銀行存款（相關(guān)費(fèi)用）

　         　營(yíng)業(yè)外收入（或借記“營(yíng)業(yè)外支出”）

　　如果換出的是固定資產(chǎn)，按正常轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)處理：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　      累計(jì)折舊

　　     固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　  貸：固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　  貸：應(yīng)交稅費(fèi)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（固定資產(chǎn)的公允價(jià)值，涉及增值稅的，為含稅公允價(jià)值）

　　  貸：固定資產(chǎn)清理

　　        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　  貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　或：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　  貸：固定資產(chǎn)清理

　　③如果換出的是存貨，則按正常銷售處理：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　         應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　      存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　  貸：庫(kù)存商品

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　  貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　④如果是換股合并方式則應(yīng)作如下處理：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按股份的公允價(jià)值入賬）

　　  貸：股本（按股票面值入賬）

　　         資本公積——股本溢價(jià)（倒擠）

　　在另付發(fā)行費(fèi)用時(shí)：

　　借：資本公積——股本溢價(jià)

　　  貸：銀行存款

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