2015年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱（第五章）

第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　[基本要求]

　?。ㄒ唬┱莆胀豢刂葡碌钠髽I(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定方法

　?。ǘ┱莆辗峭豢刂葡碌钠髽I(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定方法

　?。ㄈ┱莆找苑瞧髽I(yè)合并方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定方法

　?。ㄋ模┱莆臻L(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算

　?。ㄎ澹┱莆臻L(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算

　?。┱莆臻L(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的處理

　?。ㄆ撸┦煜らL(zhǎng)期股權(quán)投資處置的核算

　?。ò耍┦煜す餐?jīng)營(yíng)的判斷及其參與方的會(huì)計(jì)處理

　　[考試內(nèi)容]

第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

　　本章涉及的長(zhǎng)期股權(quán)投資是指應(yīng)當(dāng)按照《業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)一一長(zhǎng)期股權(quán)投資》進(jìn)行核算的權(quán)益性投資，主要包括兩個(gè)方面：一是企業(yè)持有的對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資；二是企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。除以上兩方面權(quán)益性投資以外，其他的權(quán)益性投資，包括為交易目的持有的權(quán)益性投資及投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)按照《業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定核算。

　　一、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)分別同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并確定其初始投資成本。

　　同一控制下的企業(yè)合并，合并方在合并日應(yīng)當(dāng)按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》的有關(guān)規(guī)定確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　合并方或購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　二、除企業(yè)合并外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　?。ㄒ唬┮灾Ц冬F(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。

　　（二）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。

　?。ㄈ┮苑秦泿判再Y產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定分別參照本大綱第七章、第十二章的相關(guān)內(nèi)容。

　　企業(yè)無論是以何種方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，取得投資時(shí)，應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。

第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

　　投資方應(yīng)根據(jù)對(duì)被投資單位的影響程度等情況的不同，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資分別采用成本法和權(quán)益法核算。

　　―、成本法

　　投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。

　　采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)在確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。有跡象表明相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值的，應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試，長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額底于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　二、權(quán)益法

　　投資方對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，一般的會(huì)計(jì)處理為：

　　一是初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資成本或追加投資的投資成本，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　二是比較初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，前者大于后者的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值；前者小于后者的，應(yīng)當(dāng)按照兩者之間的差額調(diào)整增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　三是持有投資期間，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并分別以下情況處理：對(duì)于因被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益和其他綜合收益而產(chǎn)生的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資方應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)當(dāng)擔(dān)的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益和其他綜合收益；對(duì)于被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)享有的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；對(duì)于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入所有者權(quán)益。

　　投資方在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，一地發(fā)以取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。

　　被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資方不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資方的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資收益和其他綜合收益等。

　　投資方計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時(shí)，與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照應(yīng)享有的比例計(jì)算歸屬于投資方的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益。投資方與被投資單位發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8輛——資產(chǎn)減值》等的有關(guān)規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。

　　投資方確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資方負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資方在其收益分享額彌補(bǔ)確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。

　　三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，因各方面情況的變化，可能導(dǎo)致按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》核算的金融資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換，也可能導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換。具體包括公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)權(quán)益法核算，公允價(jià)值計(jì)量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法核算，權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量，成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法，成本法核算轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量。

　　四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值

　　投資方應(yīng)當(dāng)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時(shí)，投資方應(yīng)當(dāng)按照本大綱第八章的相關(guān)內(nèi)容對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

　　處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在處置該項(xiàng)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置或負(fù)債相同的基礎(chǔ)，全部或按相應(yīng)比例對(duì)原計(jì)入其他綜合收益的部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)全部或按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

第三節(jié) 共同經(jīng)營(yíng)

　　―、共同經(jīng)營(yíng)判斷

　　共同經(jīng)營(yíng)，是指合營(yíng)方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債的合營(yíng)安排。它區(qū)別于合營(yíng)企業(yè)，后者是合營(yíng)方對(duì)合營(yíng)安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利。

　　二、共同經(jīng)營(yíng)參與方的會(huì)計(jì)處理

　　合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其與共同經(jīng)營(yíng)中利益份額相關(guān)的下列項(xiàng)目，并按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：一是確認(rèn)單獨(dú)所持有的資產(chǎn)，以及按其份額確認(rèn)共同持有的資產(chǎn)；二是確認(rèn)單獨(dú)所承擔(dān)的負(fù)債，以及按其份額確認(rèn)共同承擔(dān)的負(fù)責(zé)；三是確認(rèn)出售其享有的共同經(jīng)營(yíng)產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入；四是按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營(yíng)因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入；五是確認(rèn)單獨(dú)所發(fā)生的費(fèi)用，以及按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營(yíng)發(fā)生的費(fèi)用。

　　對(duì)共同經(jīng)營(yíng)不享有共同控制的參與方，如果享有該共同經(jīng)營(yíng)相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該共同經(jīng)營(yíng)相關(guān)負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)比照合營(yíng)方的上述處理原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。否則，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

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