《中級會計實務》知識點：資產(chǎn)可收回金額的計量（07.07）

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【知識點】資產(chǎn)可收回金額的計量

（一）資產(chǎn)可收回價值的確認原則

資產(chǎn)的可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

（二）“公允價值－處置費用”的確認方法

首先，應當根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。

其次，在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，應當根據(jù)該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定。

再次，在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，企業(yè)應當以可獲取的最佳信息為基礎，根據(jù)在資產(chǎn)負債表日如果處置資產(chǎn)的話，熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格減去資產(chǎn)處置費用后的金額，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。

最后，如果企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

（三）資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計

1.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計

（1）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎

①企業(yè)管理層應當在合理和有依據(jù)的基礎上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟狀況進行最佳估計，并將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計，建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數(shù)據(jù)之上。出于數(shù)據(jù)可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在該預算或者預測基礎上的預計現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。

②如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計還包括最近財務預算或者預測期之后的現(xiàn)金流量，企業(yè)應當以該預算或者預測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎進行估計。

③通常情況下，企業(yè)管理層應當確保當期現(xiàn)金流量預計所依據(jù)的假設與前期實際結果相一致。

（2）資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量應當包括的內(nèi)容

①資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；

②為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）；

③資產(chǎn)使用壽命結束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。

（3）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素

①以資產(chǎn)的當前狀況為基礎預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量；即，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。

②預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

③對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率相一致；

④涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需要作調(diào)整，即調(diào)整成公平交易中的公允價格。

（4）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法

①傳統(tǒng)法

即使用的是單一的未來每期預計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

②期望現(xiàn)金流量法

即根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進行預計，每期現(xiàn)金流量期望值按照每種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權計算。

2.折現(xiàn)率的預計

折現(xiàn)率的確定，應當首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的市場利率無法從市場上獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。

替代利率可以根據(jù)企業(yè)加權平均資金成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率作適當調(diào)整后確定。調(diào)整時，應當考慮與資產(chǎn)預計現(xiàn)金流量有關的特定風險以及其他有關貨幣風險和價格風險等。

估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，通常應當使用單一的折現(xiàn)率。但是，如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風險差異或者利率的期間結構反應敏感的，企業(yè)應當在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。

3.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預計

資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值PV＝∑[第t年預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金凈流量NCFt/（1+折現(xiàn)率R）t]

4.外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預計

【理論總結】

企業(yè)應當按照以下順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：

（1）以結算貨幣為基礎預計其未來現(xiàn)金流量，并按其適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值；

（2）將此現(xiàn)值按計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當日的即期匯率進行折算，從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；

（3）在此基礎上，比較資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額以及資產(chǎn)的賬面價值，以確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失。

【關鍵考點】掌握外幣未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)流程。

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