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中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)易錯(cuò)易混8:適用所得稅稅率發(fā)生變化時(shí)遞延所得稅發(fā)生額的計(jì)算

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:上好佳 2021/07/27 17:12:03 字體:

一路劈荊斬刺,傷痕累累,為的就是要做自己的王。距離中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試越來(lái)越近,即使困難重重也要堅(jiān)持備考!正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校教研團(tuán)隊(duì)為大家整理了中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)易錯(cuò)易混知識(shí)點(diǎn),一起來(lái)看看吧~今天為大家整理的是「適用所得稅稅率發(fā)生變化時(shí)遞延所得稅發(fā)生額的計(jì)算」。

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)易錯(cuò)易混知識(shí)點(diǎn)08:適用所得稅稅率發(fā)生變化時(shí)遞延所得稅發(fā)生額的計(jì)算

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知識(shí)點(diǎn)辨析:

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)易錯(cuò)易混知識(shí)點(diǎn)08:適用所得稅稅率發(fā)生變化時(shí)遞延所得稅發(fā)生額的計(jì)算

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例題實(shí)戰(zhàn)演練

【例題】

甲公司2×19年初“遞延所得稅資產(chǎn)”賬面余額為30萬(wàn)元(由預(yù)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用產(chǎn)生)。2×19年產(chǎn)品銷售收入為5000萬(wàn)元,按照銷售收入2%的比例計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用,不能作為單項(xiàng)履約義務(wù),假設(shè)產(chǎn)品保修費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)可以在稅前抵扣。2×19年未發(fā)生產(chǎn)品保修費(fèi)用。2×19年適用的所得稅稅率為15%,預(yù)計(jì)2×20年及以后年度適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素。

【分析】2×19年計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用=5000×2%=100(萬(wàn)元)。

2×19年年末預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=30/15%+100=300(萬(wàn)元)

計(jì)稅基礎(chǔ)=300-300=0

賬面價(jià)值300萬(wàn)元>計(jì)稅基礎(chǔ)0

其差額300萬(wàn)元,即為可抵扣暫時(shí)性差異期末余額。

方法一:遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額=期末余額-期初余額=300×25%-30=45(萬(wàn)元);

方法二:遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)期發(fā)生額=100×25%+30/15%×(25%-15%)=45(萬(wàn)元)。

【例題1·單選題】

甲企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅,上期適用的所得稅稅率為15%,“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額為540萬(wàn)元,本期適用的所得稅稅率為25%(非預(yù)期稅率),本期計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3720萬(wàn)元,上期已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備于本期轉(zhuǎn)回720萬(wàn)元,假定不考慮除減值準(zhǔn)備外的其他暫時(shí)性差異,未來(lái)可以取得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異,則本期“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的發(fā)生額為( )萬(wàn)元。

A.貸方1530

B.借方1638

C.借方1110

D.貸方4500

【答案】C

【解析】方法一:遞延所得稅資產(chǎn)科目的發(fā)生額=(3720-720)×25%=750(萬(wàn)元),以前各期累計(jì)發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異=540/15%=3600(萬(wàn)元),本期由于所得稅稅率變動(dòng)調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)的金額=3600×(25%-15%)=360(萬(wàn)元),故本期“遞延所得稅資產(chǎn)”科目借方發(fā)生額=750+360=1110(萬(wàn)元)。

方法二:遞延所得稅資產(chǎn)科目發(fā)生額=(540/15%+3720-720)×25%-540=1110(萬(wàn)元)。

【例題2·判斷題】

因稅收法規(guī)的變化,導(dǎo)致企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的,企業(yè)需對(duì)以后期間的遞延所得稅按照新的稅率進(jìn)行計(jì)量,已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅不用再做調(diào)整。( )

Y.對(duì)

N.錯(cuò)

【答案】N

【解析】因稅收法規(guī)的變化,導(dǎo)致企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的,企業(yè)應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進(jìn)行重新計(jì)算。

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