2018年中級會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法》高頻考點(diǎn)：征收率

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一、3%

（1）小規(guī)模納稅人：“除銷售舊貨及銷售自己使用過的固定資產(chǎn)”以及“進(jìn)口貨物”外的應(yīng)稅行為

【理解】舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物，但不包括自己使用過的物品。

【注意】小規(guī)模納稅人“銷售舊貨和自己使用過的固定資產(chǎn)”減按2%征收；進(jìn)口貨物不區(qū)分納稅人，一律按適用稅率計(jì)算納稅。

（2）一般納稅人下列銷售行為：

①寄售商店代銷寄售物品；（寄售代銷）

②典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；（死當(dāng)銷售）

③拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物；（受托拍賣）

（3）一般納稅人適用簡易方法征稅的特定服務(wù)項(xiàng)目

①公共交通運(yùn)輸服務(wù)；

②電影放映服務(wù)；

③倉儲(chǔ)服務(wù)；

④裝卸搬運(yùn)服務(wù)；

⑤收派服務(wù)等。

（4）一般納稅人銷售下列“自產(chǎn)”貨物，“可選擇”按照3%的征收率納稅：

①縣級及以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；

②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；

③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰；

④用微生物、血液或組織等制成的生物制品；

⑤自來水；

⑥商品混凝土；

【簡化記憶】水、電、生物制品、建材。

（5）一般納稅人銷售下列貨物，“可選擇”按照3%的征收率納稅：

單采血漿站銷售非臨床用人體血液。

【注意1】上述（3）、（4）、（5）是否執(zhí)行3%的征收率由納稅人選擇，如：自來水可以選擇執(zhí)行13%的稅率，也可以執(zhí)行3%的征收率，執(zhí)行13%稅率可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，執(zhí)行3%的征收率按簡易辦法征稅。

【注意2】選擇簡易辦法后，“36個(gè)月”內(nèi)不得變更。

【試題·單選題】（2016年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，增值稅一般納稅人提供的下列服務(wù)中，不適用簡易方法計(jì)征增值稅的是（ ）。

A.地鐵公司提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)

B.快遞公司提供的收派服務(wù)

C.搬家公司提供的搬運(yùn)服務(wù)

D.廣告公司提供的廣告制作服務(wù)

【正確答案】D

【答案解析】本題考核“營改增”征收率。小規(guī)模納稅人及一般納稅人的特定項(xiàng)目，如公共交通運(yùn)輸服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)適用簡易方法計(jì)稅。

【試題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人提供下列應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的有（ ）。

A.倉儲(chǔ)服務(wù)

B.港口碼頭服務(wù)

C.融資租賃服務(wù)

D.公共交通運(yùn)輸服務(wù)

【正確答案】AD

【答案解析】本題考核增值稅的簡易計(jì)稅范圍。營改增中規(guī)定了倉儲(chǔ)服務(wù)和公共交通運(yùn)輸服務(wù)可以選擇按簡易辦法征收。

二、減按2%

【試題·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)計(jì)征增值稅適用征收率的表述中，正確的是（ ）。

A.減按2%的征收率征收

B.按3%的征收率征收

C.按4%的征收率減半征收

D.按6%的征收率減半征收

【正確答案】A

【答案解析】本題考核小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收增值稅。

【例題·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，主營二手車交易，2015年2月取得含稅銷售額206萬元；除上述收入外，該企業(yè)當(dāng)月又將本企業(yè)于2007年6月購入自用的一輛貨車和2010年10月購入自用的一輛貨車分別以10.3萬元和35.1萬元的價(jià)格出售，則該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的增值稅為（ ）萬元。

A.9.19

B.9.3

C.11.3

D.11.4

【正確答案】B

【答案解析】本題考核增值稅的征收率。一般納稅人銷售舊貨依照3%征收率減按2%征收增值稅：206÷（1+3%）×2%=4萬元；

一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以前購入的固定資產(chǎn)，依照3%征收率減按2%征收增值稅：10.3÷（1+3%）×2%=0.2萬元；

一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購入的固定資產(chǎn)，按適用稅率征收：35.1÷（1+17%）×17%=5.1萬元；

應(yīng)納稅額=4+0.2+5.1=9.3萬元。

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