中級會計職稱復習指導《會計實務》：存貨的期末計量

白駒過隙，中級會計職稱備考不可停！2017年中級會計職稱考試時間9月9日-9月10日，眨眼功夫可能就該奔赴考場了，所以為了幫助大家更好地備考，正保會計網(wǎng)校為大家整理了《中級會計實務》第二章的知識點：存貨的期末計量，祝大家學習愉快！

【知識點】：存貨的期末計量

（一）成本與可變現(xiàn)凈值的確認

1.成本，即為賬面余額；

2.可變現(xiàn)凈值的確認

（1）庫存商品（即完工待售品）的可變現(xiàn)凈值確認

①可變現(xiàn)凈值＝預計售價－預計銷售費用－預計銷售稅金

②可變現(xiàn)凈值中預計售價的確認

A.有合同約定的存貨，以商品的合同價格為預計售價。

B.沒有合同約定的存貨，按一般銷售價格為計量基礎。

【基礎知識題】甲公司庫存商品100件，每件商品的成本為1萬元，其中合同約定的商品60件，合同價為每件1.3萬元，預計每件商品的銷售稅費為0.2萬元；該商品在市場上的售價為每件0.9萬元，預計每件商品的銷售稅費為0.15萬元。

 

該存貨期末應提足的跌價準備10萬元，（這里務必要注意，不能將有合同部分與無合同部分合并在一起認定存貨的跌價幅度，那樣的話，該存貨就不會出現(xiàn)貶值，而這樣作就會掩蓋無合同部分存貨的可能損失。）

如果調(diào)整前的存貨跌價準備為2萬元，則當期末應補提跌價準備8萬元，分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失 8

　　貸：存貨跌價準備 8

【重點】完工待售品如果同時存在合同約定與非合同約定部分的，一定要分開測算。

（2）材料的可變現(xiàn)凈值的確認

①用于生產(chǎn)的材料可變現(xiàn)凈值＝終端完工品的預計售價－終端品的預計銷售稅金－終端品的預計銷售費用－預計追加成本

【推論】

A.對于用于生產(chǎn)而持有的材料，其終端產(chǎn)品如果未貶值，則該材料不認定貶值，應維持原賬面價值不變。

B.如果終端產(chǎn)品發(fā)生貶值而且貶值是由于材料貶值造成的，則以可變現(xiàn)凈值確認存貨的期末計價。

【重點】用于生產(chǎn)的材料如果其對應的終端產(chǎn)品同時存在合同約定與非合同約定部分的，一定要分開測算。

②用于銷售的材料可變現(xiàn)凈值＝材料的預計售價－材料的預計銷售稅金－材料的預計銷售費用

（二）存貨減值的確認條件

發(fā)現(xiàn)了以下情形之一，應當考慮計提存貨跌價準備：

1.市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；

2.企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；

3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；

4.因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；

5.其他足以證明該項存貨實質上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

存在下列情況之一的，應全額提取減值準備：

1.已霉爛變質的存貨；

2.已過期且無轉讓價值的存貨；

3.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；

4.其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。

【重點關注】存貨減值的跡象通常以多項選擇題測試。

（三）科目設置及會計分錄

1.需設置的科目：

“資產(chǎn)減值損失”、“存貨跌價準備”

2.會計分錄

（1）計提存貨跌價準備時：

借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：存貨跌價準備

（2）反沖時：反之即可

【重點】存貨減值可以恢復，但應以計提過的金額為上限，即“存貨跌價準備”不可能出現(xiàn)借方余額。

（四）存貨計提減值準備的方法

1.單項比較法。

2.分類比較法。適用于數(shù)量較多、單價較低的存貨

【結論】單項比較法下存貨的跌價幅度要高于分類比較法。

【重點】如不作特別提示，均按單項比較法處理。另，單項比較法算的減值損失高于分類比較法。

（五）存貨跌價準備的結轉方法

1.單項比較法前提下，直接對應結轉。

2.分類比較法前提下，加權計算后結轉。具體計算如下：

當期應結轉的跌價準備＝（期初總的跌價準備額/期初總的存貨賬面余額）×當期轉出存貨的賬面余額

3.結轉跌價準備的會計處理

（1）如果是銷售出去的，應隨同存貨一并結轉，分錄如下：

借：主營業(yè)務成本

　　存貨跌價準備

　　貸：庫存商品

（2）如果在債務重組和非貨幣性資產(chǎn)交易方式下結轉存貨，其對應的跌價準備應同時結轉，但不沖減當期的資產(chǎn)減值損失，具體處理見債務重組和非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié)。

【重點】無論是單項比較法還是分類比較法，存貨跌價準備均隨存貨的轉移同步同比例結轉。

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