[青藤計劃] 企業(yè)所得稅申報變化總結都在這了！快收藏！

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2019年以來，為支持"大眾創(chuàng)業(yè) 萬眾創(chuàng)新"的國家戰(zhàn)略，財政部聯(lián)合稅務總局和相關部門發(fā)布了多項企業(yè)所得稅政策。比如我們最熟悉的"擴大固定資產加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍"、剛剛發(fā)布不久的"社區(qū)家庭服務收入減按90%計入應納稅所得額"等。

為了及時、全面落實相關優(yōu)惠政策，時隔半年，國家稅務總局再次發(fā)布《關于修訂2018年版企業(yè)所得稅預繳納稅申報表部分表單及填報說明的公告》 （國家稅務總局公告2019年第23號），對《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）》《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳和年度納稅申報表（B類，2018年版）》的部分表單進行了修訂。

企業(yè)所得稅按年度計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，按月或按季預繳的，應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。雖然公告自2019年7月1日起開始施行，但是由于程序從新原則，按月或按季預繳企業(yè)所得稅的居民企業(yè)，在2019年7月15日前申報繳納2019年6月份或2019年第2季度的企業(yè)所得稅時，就要開始使用修訂后的納稅申報表。

下面我們逐一了解一下當前的申報表都進行了哪些調整：

一、A類表單的修訂——查賬征收納稅人

針對實行查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)納稅人，此次月（季）度預繳納稅申報時，涉及到四張報表的修訂

（一）《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（A200000）

本表不涉及報表本身的調整，僅根據(jù)當前政策對相關行次的填報說明進行了修改。

刪除原申報表填報說明第4行"特定業(yè)務計算的應納稅所得額"中的：從事房地產開發(fā)等特定業(yè)務的納稅人，填報按照稅收規(guī)定計算的特定業(yè)務的應納稅所得額。房地產開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產品取得的預售收入，按照稅收規(guī)定的預計計稅毛利率計算的預計毛利額填入此行。企業(yè)開發(fā)產品完工后，其未完工預售環(huán)節(jié)按照稅收規(guī)定的預計計稅毛利率計算的預計毛利額在匯算清繳時調整，月（季）度預繳納稅申報時不調整。本行填報金額不得小于本年上期申報金額。（標粗的內容已刪除）

修改之后，第4行"特定業(yè)務計算的應納稅所得額"的填報說明為：從事房地產開發(fā)等特定業(yè)務的納稅人，填報按照稅收規(guī)定計算的特定業(yè)務的應納稅所得額。房地產開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產品取得的預售收入，按照稅收規(guī)定的預計計稅毛利率計算出預計毛利額填入此行。

（二）《免稅收入、減計收入、所得減免等優(yōu)惠明細表》（A201010）

本表涉及五處調整：

1. 符合條件的非營利組織的收入免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項，不再劃分不同類別，將原表第7行"（四）符合條件的非營利組織（科技企業(yè)孵化器）的收入免征企業(yè)所得稅"和第8行"（五）符合條件的非營利組織（國家大學科技園）的收入免征企業(yè)所得稅"并入原表第6行（新表第8行）"（三）符合條件的非營利組織的收入免征企業(yè)所得稅"行次。

刪除原填報說明第6行"（三）符合條件的非營利組織的收入免征企業(yè)所得稅"：填報根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅〔2009〕122號）、《財政部 稅務總局關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》（財稅〔2018〕13號）等相關稅收政策規(guī)定的，同時符合條件并依法履行登記手續(xù)的非營利組織，取得的捐贈收入等免稅收入，但不包括從事營利性活動所取得的收入。符合條件的非營利組織（科技企業(yè)孵化器）的收入免征企業(yè)所得稅、符合條件的非營利組織（國家大學科技園）的收入免征企業(yè)所得稅的情況不在本行填報。（標粗的內容已刪除）

修改之后，第8行"（三）符合條件的非營利組織的收入免征企業(yè)所得稅"：填報根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅〔2009〕122號）、《財政部 稅務總局關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》（財稅〔2018〕13號）等相關稅收政策規(guī)定，認定的符合條件的非營利組織，取得的捐贈收入等免稅收入，但不包括從事營利性活動所取得的收入。

2.新表中，新增第6行、第7行"居民企業(yè)持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的股息紅利所得免征企業(yè)所得稅""符合條件的居民企業(yè)之間屬于股息、紅利性質的永續(xù)債利息收入免征企業(yè)所得稅"，用于納稅人填報享受居民企業(yè)持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的股息紅利所得征免企業(yè)所得稅政策和永續(xù)債利息收入適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免征企業(yè)所得稅規(guī)定政策的稅收優(yōu)惠情況。

【鏈接1】財政部 稅務總局 證監(jiān)會公告2019年第52號

創(chuàng)新企業(yè)CDR，是指符合《國務院辦公廳轉發(fā)證監(jiān)會關于開展創(chuàng)新企業(yè)境內發(fā)行股票或存托憑證試點若干意見的通知》（國辦發(fā)〔2018〕21號）規(guī)定的試點企業(yè)，以境外股票為基礎證券，由存托人簽發(fā)并在中國境內發(fā)行，代表境外基礎證券權益的證券。

對企業(yè)投資者轉讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價所得和持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的股息紅利所得，按轉讓股票差價所得和持有股票的股息紅利所得政策規(guī)定征免企業(yè)所得稅。

【鏈接2】財政部 稅務總局公告2019年第64號

永續(xù)債是指經國家發(fā)展改革委員會、中國人民銀行、中國銀行保險監(jiān)督管理委員會、中國證券監(jiān)督管理委員會核準，或經中國銀行間市場交易商協(xié)會注冊、中國證券監(jiān)督管理委員會授權的證券自律組織備案，依照法定程序發(fā)行、附贖回（續(xù)期）選擇權或無明確到期日的債券，包括可續(xù)期企業(yè)債、可續(xù)期公司債、永續(xù)債務融資工具（含永續(xù)票據(jù)）、無固定期限資本債券等。

企業(yè)發(fā)行的永續(xù)債，可以適用股息、紅利企業(yè)所得稅政策，即：投資方取得的永續(xù)債利息收入屬于股息、紅利性質，按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策相關規(guī)定進行處理，其中，發(fā)行方和投資方均為居民企業(yè)的，永續(xù)債利息收入可以適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免征企業(yè)所得稅規(guī)定；同時發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

3.新表中，第23行"（四）其他"項目下，新增兩項內容："1.取得的社區(qū)家庭服務收入在計算應納稅所得額時減計收入"和"2.其他"。用于納稅人填報享受社區(qū)家庭服務收入減按90%計入應納稅所得額政策的稅收優(yōu)惠情況和申報表未列明的其他減計收入的稅收優(yōu)惠情況。

第23.1行填報根據(jù)稅收政策規(guī)定，納稅人提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政相關服務的收入乘以10%的金額。

【鏈接】財政部公告2019年第76號

自2019年6月1日起執(zhí)行至2025年12月31日，提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務取得的收入，在計算應納稅所得額時，減按90%計入收入總額。

4.新表中，第33行"（二）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得定期減免企業(yè)所得稅"項目下，新增"其中：從事農村飲水安全工程新建項目投資經營的所得定期減免企業(yè)所得稅"項內容。用于農村飲水安全工程運營管理單位填報享受從事農村飲水安全工程新建項目投資經營的所得定期減免企業(yè)所得稅政策的稅收優(yōu)惠情況。

免稅期間，本行填報項目所得額；減半征稅期間，本行填報項目所得額×50%的金額。當項目所得≤0時，本行不填報。納稅人有多個項目的，按前述規(guī)則分別確定各項目的金額后，將合計金額填入本行。

【鏈接】財政部 稅務總局公告2019年第67號

對飲水工程運營管理單位從事《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的飲水工程新建項目投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

5.填報說明中：第22行"（三）取得鐵路債券利息收入減半征收企業(yè)所得稅"：填報根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于鐵路建設債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2011〕99號）、《財政部 國家稅務總局關于2014 2015年鐵路建設債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕2號）、《財政部 國家稅務總局關于鐵路債券利息收入所得稅政策問題的通知》(財稅〔2016〕30號)、《財政部 稅務總局關于鐵路債券利息收入所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第57號）等相關稅收政策規(guī)定，企業(yè)持有鐵路建設債券、鐵路債券等企業(yè)債券取得的利息收入乘以50%的金額。

【提示】由于稅收政策延續(xù)，修改填報說明，不涉及報表本身的修訂。

（三）《固定資產加速折舊（扣除）優(yōu)惠明細表》（A201020）

表不涉及報表本身的調整，僅根據(jù)當前政策對相關行次的填報說明進行了修改。

【鏈接】稅務總局公告〔2019〕66號：

自2019年1月1日起，適用《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）和《財政部國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）規(guī)定固定資產加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍，擴大至全部制造業(yè)領域。"簡單來說，就是固定資產特殊的加速折舊政策從特定"6行業(yè)、4領域"擴大至全部制造業(yè)領域。

【提示】所謂"6行業(yè)、4領域"是指財稅〔2014〕75號和財稅〔2015〕106號文件規(guī)定的生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)6個行業(yè)，以及輕工、紡織、機械、汽車四大領域18個行業(yè)的企業(yè)。

（四）《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A201030）

本表涉及以下幾處調整：

1.報表調整：

新表中，第28行"二十八、其他"項目下，新增"1.從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅"和"2.其他"。用于從事污染防治的第三方企業(yè)填報享受減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅政策的稅收優(yōu)惠情況和其他優(yōu)惠情況填報。

第28.1行"1.從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅"：本行填報本期《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（A200000）第9行（實際利潤額（3+4-5-6-7-8） 按照上一納稅年度應納稅所得額平均額確定的應納稅所得額）×10%的金額。

【鏈接】財政部 稅務總局 國家發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境部公告2019年第60號 ：

對符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)（以下稱第三方防治企業(yè)）減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

所稱第三方防治企業(yè)應當同時符合以下條件：

（1）在中國境內（不包括港、澳、臺地區(qū)）依法注冊的居民企業(yè)；

（2）具有1年以上連續(xù)從事環(huán)境污染治理設施運營實踐，且能夠保證設施正常運行；

（3）具有至少5名從事本領域工作且具有環(huán)保相關專業(yè)中級及以上技術職稱的技術人員，或者至少2名從事本領域工作且具有環(huán)保相關專業(yè)高級及以上技術職稱的技術人員；

（4）從事環(huán)境保護設施運營服務的年度營業(yè)收入占總收入的比例不低于60%；

（5）具備檢驗能力，擁有自有實驗室，儀器配置可滿足運行服務范圍內常規(guī)污染物指標的檢測需求；

（6）保證其運營的環(huán)境保護設施正常運行，使污染物排放指標能夠連續(xù)穩(wěn)定達到國家或者地方規(guī)定的排放標準要求；

（7）具有良好的納稅信用，近三年內納稅信用等級未被評定為C級或D級。

2.填報說明的調整：

（1）第13行"十三、新辦集成電路設計企業(yè)減免企業(yè)所得稅"：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）、《財政部 國家稅務總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關于軟件和集成電路產業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅〔2016〕49號）、《財政部 稅務總局關于集成電路設計和軟件產業(yè)企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第68號）等規(guī)定，我國境內新辦的集成電路設計企業(yè)，自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。本行填報根據(jù)本期《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（A200000）第9行計算的免征、減征企業(yè)所得稅的本年累計金額。

（2）第19行"十九、經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)的免征企業(yè)所得稅"：根據(jù)《財政部 稅務總局 中央宣傳部關于繼續(xù)實施文化體制改革中經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)若干稅收政策的通知》（財稅〔2019〕16號）等規(guī)定，從事新聞出版、廣播影視和文化藝術的經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)的，自轉制注冊之日起五年內免征企業(yè)所得稅。2018年12月31日之前已完成轉制的企業(yè)，自2019年1月1日起可繼續(xù)免征五年企業(yè)所得稅。本行填報本期《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（A200000）第9行×25%的金額。

【提示】上述兩項內容是由于稅收政策延續(xù)，修改填報說明，不涉及報表本身的修訂。

二、B類表單的修訂——核定征收納稅人

針對實行核定征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)納稅人，此次月（季）度預繳納稅申報時，只涉及到一張報表的修訂。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳和年度納稅申報表（B類，2018年版）》（B100000）

本表涉及以下幾處調整：

1.同查賬征收的《免稅收入、減計收入、所得減免等優(yōu)惠明細表》（A201010）類似，新增第8行、第9行"居民企業(yè)持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的股息紅利所得免征企業(yè)所得稅""符合條件的居民企業(yè)之間屬于股息、紅利性質的永續(xù)債利息收入免征企業(yè)所得稅"，用于納稅人填報享受居民企業(yè)持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的股息紅利所得征免企業(yè)所得稅政策和永續(xù)債利息收入適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免征企業(yè)所得稅規(guī)定政策的稅收優(yōu)惠情況。

2.新增第20行"民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分減征或免征"。用于納稅人填報享受民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分減征或免征政策的稅收優(yōu)惠情況。

納稅人填報該行次時，根據(jù)享受政策的類型選擇"免征"或"減征"，二者必選其一。選擇"免征"是指免征企業(yè)所得稅稅收地方分享部分；選擇"減征:減征幅度____%"是指減征企業(yè)所得稅稅收地方分享部分。此時需填寫"減征幅度"，減征幅度填寫范圍為1至100，表示企業(yè)所得稅稅收地方分享部分的減征比例。例如：地方分享部分減半征收，則選擇"減征"，并在"減征幅度"后填寫" 50 %"。

本行填報納稅人按照規(guī)定享受的民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分減征或免征額的本年累計金額。

【鏈接】財稅〔2008〕21號

實行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定免征或減征，自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。

3.新增第21行"本期實際應補（退）所得稅額"。用于納稅人計算當期實際應補（退）所得稅額的需要，本行填報納稅人本期實際應補（退）所得稅額。

4.由于增加行次，將原表第8行至第17行順延調整為第10行至第19行。查看原文>>

作者：張敏老師，從事稅務師、注冊會計師等教學輔導工作多年。

統(tǒng)籌負責稅法學科教學產品設計及教學工作實施，十余年來致力于稅法科目的研究。

正保會計網(wǎng)校稅法類輔導專家。

本文為正保會計網(wǎng)校“青藤計劃——原創(chuàng)文章征稿”，作者：張敏老師，轉載請聯(lián)系授權，違者必究！

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