高效實(shí)驗(yàn)班2021中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第一批）考點(diǎn)相似度分析

喜迎2022，回顧2021年我們走過(guò)的中級(jí)會(huì)計(jì)職稱備考路，有艱辛也有收獲！年終了我們一起來(lái)回顧一下過(guò)！下面是網(wǎng)校教務(wù)團(tuán)隊(duì)盤點(diǎn)的高效實(shí)驗(yàn)班中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課程中出現(xiàn)的2021中級(jí)考試相似題，一起來(lái)看看！

2021中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試（第一批次）

一、單項(xiàng)選擇題

1.企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，將導(dǎo)致所有者權(quán)益總額發(fā)生變動(dòng)的是（　）。

A.資本公積轉(zhuǎn)增股本

B.盈余公積彌補(bǔ)虧損

C.提取法定盈余公積

D.宣告分配現(xiàn)金股利

【正確答案】D

【答案解析】選項(xiàng)ABC，均為所有者權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目之間的變動(dòng)，不影響所有者權(quán)益總額；選項(xiàng)D，宣告分配現(xiàn)金股利的分錄：

借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

　　貸：應(yīng)付股利

借方是所有者權(quán)益類科目，貸方是負(fù)債類科目，影響所有者權(quán)益總額。

【點(diǎn)評(píng)】本題考核“所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件”知識(shí)點(diǎn)。該題目所涉及知識(shí)點(diǎn)在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校2021年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)中均有體現(xiàn)：

[高效實(shí)驗(yàn)班]高志謙老師基礎(chǔ)精講第一章第04講、習(xí)題強(qiáng)化客觀題第01講

[高效實(shí)驗(yàn)班]魏紅元老師基礎(chǔ)精講第一章第02講

[高效實(shí)驗(yàn)班]陳楠老師基礎(chǔ)精講第一章第03講

[高效實(shí)驗(yàn)班]模擬試題（三）單選題第8題

[高效實(shí)驗(yàn)班]摸底試題（三）單選題第9題

2.企業(yè)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，下列會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（?。?br/>

A.資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)該對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試

B.不需要對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷

C.取得租金收入計(jì)入投資收益

D.資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益

【正確答案】B

【答案解析】選項(xiàng)AB，采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不計(jì)提折舊或攤銷，不計(jì)提減值準(zhǔn)備；選項(xiàng)C，取得的租金收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；選項(xiàng)D，資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

【點(diǎn)評(píng)】本題考核“公允價(jià)值計(jì)量下投資性房地產(chǎn)的核算”知識(shí)點(diǎn)。該題目所涉及知識(shí)點(diǎn)在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校2021年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)中均有體現(xiàn)：

[高效實(shí)驗(yàn)班]高志謙老師基礎(chǔ)精講第六章第01講、習(xí)題強(qiáng)化客觀題第07講

[高效實(shí)驗(yàn)班]魏紅元老師基礎(chǔ)精講第六章第02講

[高效實(shí)驗(yàn)班]陳楠老師基礎(chǔ)精講第五章第02講

[高效實(shí)驗(yàn)班]模擬試題（三）多選第8題

3. 甲公司以人民幣為記賬本位幣。2020年3月1日，甲公司與境外投資者乙公司約定，乙公司分兩次投入甲公司合計(jì)3 000萬(wàn)美元，合同約定的匯率為1美元＝6.85人民幣元。2020年4月1日，收到第一筆投資款2 000萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元＝6.91人民幣元，2020年6月1日收到第二筆投資款1 000萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元＝6.88人民幣元。2020年12月31日即期匯率為1美元＝6.86人民幣元。不考慮其他因素，甲公司2020年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中與該投資有關(guān)的所有者權(quán)益的賬面金額為（?。┤f(wàn)人民幣元。

A.20 550

B.20 580

C.20 685

D.20 700

【正確答案】D

【答案解析】企業(yè)收到投資者投入的資本，無(wú)論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而應(yīng)采用交易日即期匯率折算，所以與該投資有關(guān)的所有者權(quán)益的金額＝2 000×6.91＋1 000×6.88＝20 700（萬(wàn)人民幣元）。

【點(diǎn)評(píng)】本題考核“接受外幣資本投資的核算”知識(shí)點(diǎn)。該題目所涉及知識(shí)點(diǎn)在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校2021年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)中均有體現(xiàn)：

[高效實(shí)驗(yàn)班、尊享無(wú)憂班]高志謙老師基礎(chǔ)精講第十四章第02講、習(xí)題強(qiáng)化客觀題第15講

[高效實(shí)驗(yàn)班]魏紅元老師基礎(chǔ)精講第十四章第01講

[高效實(shí)驗(yàn)班]陳楠老師基礎(chǔ)精講第十四章第01講

[高效實(shí)驗(yàn)班]摸底試題（一）計(jì)算分析題第1題二、多項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)會(huì)計(jì)估計(jì)的有（?。?。

A.金融資產(chǎn)預(yù)期信用減值損失金額的確定

B.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的確定

C.勞務(wù)合同履約進(jìn)度的確定

D.存貨可變現(xiàn)凈值的確定

【正確答案】ACD

【答案解析】選項(xiàng)B，屬于會(huì)計(jì)政策。

【點(diǎn)評(píng)】本題考核“會(huì)計(jì)估計(jì)的判斷”知識(shí)點(diǎn)。該題目所涉及知識(shí)點(diǎn)在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校2021年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)中均有體現(xiàn)：

[高效實(shí)驗(yàn)班]高志謙老師基礎(chǔ)精講第十六章第02講、習(xí)題強(qiáng)化客觀題第18講

[高效實(shí)驗(yàn)班]魏紅元老師基礎(chǔ)精講第十六章第03講

[高效實(shí)驗(yàn)班]陳楠老師基礎(chǔ)精講第十六章第02講

[高效實(shí)驗(yàn)班]摸底試題（一）多選題第2題

2. 2×20年12月1日，甲公司以賒銷方式向乙公司銷售一批商品，滿足收入確認(rèn)條件，分別確認(rèn)應(yīng)收賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。2×20年12月31日，甲公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。甲公司2×20年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2×21年3月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。不考慮其他因素，甲公司發(fā)生的下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有（?。?。

A.2×21年2月10日，甲公司2×20年12月1日銷售給乙公司的產(chǎn)品因質(zhì)量問(wèn)題被退回10%

B.2×21年1月10日，甲公司取得確鑿證據(jù)表明2×20年12月31日應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備15萬(wàn)元

C.2×21年3月10日，甲公司收到乙公司支付的1 000萬(wàn)元貨款

D.2×21年3月31日，因乙公司出現(xiàn)嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，甲公司對(duì)乙公司的剩余應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元

【正確答案】AB

【答案解析】選項(xiàng)C，屬于當(dāng)期正常事項(xiàng)；選項(xiàng)D，發(fā)生在2×20年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之后，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。

【點(diǎn)評(píng)】本題考核“資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的判定”知識(shí)點(diǎn)。該題目所涉及知識(shí)點(diǎn)在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校2021年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)中均有體現(xiàn)：

[高效實(shí)驗(yàn)班]高志謙老師基礎(chǔ)精講第十七章第01講、習(xí)題強(qiáng)化客觀題第18講

[高效實(shí)驗(yàn)班]魏紅元老師基礎(chǔ)精講第十七章第01講

[高效實(shí)驗(yàn)班]陳楠老師基礎(chǔ)精講第十七章第02講

[高效實(shí)驗(yàn)班]模擬試題（一）多選題第1題

[高效實(shí)驗(yàn)班]摸底試題（二）單選題第2題

3. 甲公司發(fā)生的與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的下列交易或事項(xiàng)中，將影響其利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)目列報(bào)金額的有（　）。

A.作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值

B.以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值小于賬面價(jià)值

C.將投資性房地產(chǎn)由成本模式計(jì)量變更為公允價(jià)值模式計(jì)量時(shí)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值

D.將公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值小于賬面價(jià)值

【正確答案】BD

【答案解析】選項(xiàng)A，差額計(jì)入“其他綜合收益”科目，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；選項(xiàng)B，差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；選項(xiàng)C，屬于會(huì)計(jì)政策變更，差額計(jì)入留存收益，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；選項(xiàng)D，差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

【點(diǎn)評(píng)】本題考核“投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)。該題目所涉及知識(shí)點(diǎn)在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校2021年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)中均有體現(xiàn)：

[高效實(shí)驗(yàn)班]高志謙老師基礎(chǔ)精講第六章第02講、習(xí)題強(qiáng)化客觀題第07講

[高效實(shí)驗(yàn)班]魏紅元老師基礎(chǔ)精講第六章第03講

[高效實(shí)驗(yàn)班]陳楠老師基礎(chǔ)精講第五章第03講

三、判斷題

1.企業(yè)對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行折算時(shí)，債權(quán)投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)采用取得時(shí)的即期匯率折算。（?。?/p>

【正確答案】×

【答案解析】債權(quán)投資屬于資產(chǎn)類項(xiàng)目，資產(chǎn)類項(xiàng)目應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。

【點(diǎn)評(píng)】本題考核“外幣報(bào)表折算匯率的選擇”知識(shí)點(diǎn)。該題目所涉及知識(shí)點(diǎn)在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校2021年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)中均有體現(xiàn)：

[高效實(shí)驗(yàn)班]高志謙老師基礎(chǔ)精講第十四章第03講、習(xí)題強(qiáng)化客觀題第15講

[高效實(shí)驗(yàn)班]魏紅元老師基礎(chǔ)精講第十四章第04講

[高效實(shí)驗(yàn)班]陳楠老師基礎(chǔ)精講第十四章第03講

[高效實(shí)驗(yàn)班]模擬試題（一）多選題第10題

2.企業(yè)外購(gòu)的有特定產(chǎn)量限制的專利權(quán)應(yīng)當(dāng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷。（?。?/p>

【正確答案】√

【答案解析】有特定產(chǎn)量限制的專利權(quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷。

【點(diǎn)評(píng)】本題考核“無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法的確定”知識(shí)點(diǎn)。該題目所涉及知識(shí)點(diǎn)在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校2021年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)中均有體現(xiàn)：

[高效實(shí)驗(yàn)班]高志謙老師基礎(chǔ)精講第四章第03講、習(xí)題強(qiáng)化客觀題第04講

[高效實(shí)驗(yàn)班]魏紅元老師基礎(chǔ)精講第四章第03講

[高效實(shí)驗(yàn)班]陳楠老師基礎(chǔ)精講第四章第02講

3.對(duì)于不重要的、影響損益的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)將涉及損益的金額直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的利潤(rùn)表項(xiàng)目。（?。?/p>

【正確答案】√

【答案解析】對(duì)于不重要的、影響損益的前期差錯(cuò)，可以采用未來(lái)適用法更正，涉及損益的金額直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的利潤(rùn)表項(xiàng)目。

【點(diǎn)評(píng)】本題考核“前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)。該題目所涉及知識(shí)點(diǎn)在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校2021年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)中均有體現(xiàn)：

[高效實(shí)驗(yàn)班]高志謙老師基礎(chǔ)精講第十六章第02講、習(xí)題強(qiáng)化客觀題第18講

[高效實(shí)驗(yàn)班]魏紅元老師基礎(chǔ)精講第十六章第04講

[高效實(shí)驗(yàn)班]陳楠老師基礎(chǔ)精講第十六章第02講

4.所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，不應(yīng)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，也不應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。（?。?/p>

【正確答案】×

【答案解析】建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按相關(guān)規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

【點(diǎn)評(píng)】本題考核“固定資產(chǎn)暫估入賬”知識(shí)點(diǎn)。該題目所涉及知識(shí)點(diǎn)在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校2021年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)中均有體現(xiàn)：

[高效實(shí)驗(yàn)班]高志謙老師基礎(chǔ)精講第三章第02講

[高效實(shí)驗(yàn)班]魏紅元老師基礎(chǔ)精講第三章第02講

[高效實(shí)驗(yàn)班]陳楠老師基礎(chǔ)精講第三章第02講

5.固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或者預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)予終止確認(rèn)。（?。?/p>

【答案】√

【解析】固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予終止確認(rèn)：

（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；

（2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。

【點(diǎn)評(píng)】本題考核“固定資產(chǎn)的處置”知識(shí)點(diǎn)。該題目所涉及知識(shí)點(diǎn)在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校2021年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)中均有體現(xiàn)：

[高效實(shí)驗(yàn)班]高志謙老師基礎(chǔ)精講第三章第07講、高志謙老師習(xí)題強(qiáng)化客觀題第03講

[高效實(shí)驗(yàn)班]魏紅元老師基礎(chǔ)精講第三章第05講

[高效實(shí)驗(yàn)班]陳楠老師基礎(chǔ)精講第三章第04講

四、計(jì)算分析題

甲公司為增值稅一般納稅人，2×16年至2×20年發(fā)生的與A設(shè)備相關(guān)的交易如下：

資料一：2×16年12月15日，甲公司以銀行存款購(gòu)入需要安裝的A設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的金額為290萬(wàn)元，增值稅稅額為37.7萬(wàn)元，當(dāng)日交付并移送安裝。

資料二：2×16年12月31日，甲公司以銀行存款支付安裝費(fèi)用，增值稅專用發(fā)票上注明的金額為20萬(wàn)元，增值稅稅額為1.8萬(wàn)元，安裝完畢并立即投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。

資料三：2×18年12月31日，A設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)過(guò)減值測(cè)試后，其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為95萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為90萬(wàn)元，當(dāng)日預(yù)計(jì)A設(shè)備尚可使用3年，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬(wàn)元，折舊方法不變。

資料四：2×20年12月20日，A設(shè)備因事故報(bào)廢取得報(bào)廢價(jià)款2.26萬(wàn)元，其中包含0.26萬(wàn)元的增值稅。

1.編制甲公司2×16年12月15日購(gòu)入A設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】會(huì)計(jì)分錄為：

借：在建工程 290

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）37.7

　　貸：銀行存款 327.7（1分）

2.編制甲公司支付設(shè)備安裝費(fèi)及A設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用的會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】會(huì)計(jì)分錄為：

借：在建工程 20

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.8

　　貸：銀行存款 21.8（1分）

借：固定資產(chǎn) 310

　　貸：在建工程 310（1分）

3.計(jì)算甲公司2×17年和2×18年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額。

【正確答案】2×17年計(jì)提折舊＝（310－10）×5/（5＋4＋3＋2＋1）＝100（萬(wàn)元）（1分）

2×18年計(jì)提折舊＝（310－10）×4/（5＋4＋3＋2＋1）＝80（萬(wàn)元）（1分）

4.計(jì)算甲公司2×18年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提減值的金額，并編制會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】2×18年年末計(jì)提減值前A設(shè)備的賬面價(jià)值＝310－100－80＝130（萬(wàn)元）（1分）

可收回金額＝95（萬(wàn)元）

應(yīng)計(jì)提減值損失＝130－95＝35（萬(wàn)元）（1分）

借：資產(chǎn)減值損失 35

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 35（1分）

5.編制甲公司2×20年A設(shè)備報(bào)廢的會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】2×19年計(jì)提折舊＝（95－5）×3/（3＋2＋1）＝45（萬(wàn)元）（1分）

2×20年計(jì)提折舊＝（95－5）×2/（3＋2＋1）＝30（萬(wàn)元）（1分）

借：固定資產(chǎn)清理 20

　　累計(jì)折舊（100＋80＋45＋30）255

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 35

　　貸：固定資產(chǎn) 310（1分）

借：銀行存款 2.26

　　營(yíng)業(yè)外支出 18

　　貸：固定資產(chǎn)清理 20

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.26（1分）

【點(diǎn)評(píng)】本題考核“外購(gòu)固定資產(chǎn)初始計(jì)量”、“固定資產(chǎn)計(jì)提減值”、“年數(shù)總和法計(jì)算折舊”、“固定資產(chǎn)報(bào)廢”知識(shí)點(diǎn)。該題目所涉及知識(shí)點(diǎn)在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校2021年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)中均有體現(xiàn)：

[高效實(shí)驗(yàn)班]高志謙老師基礎(chǔ)精講第三章02講、05講、07講，習(xí)題強(qiáng)化主觀題第02講

[高效實(shí)驗(yàn)班]魏紅元老師基礎(chǔ)精講第三章第01、03、05講

[高效實(shí)驗(yàn)班]陳楠老師基礎(chǔ)精講第三章第01、03、04講

[高效實(shí)驗(yàn)班]模擬試題（一）計(jì)算分析題第1題、

[高效實(shí)驗(yàn)班]摸底試題（一）單選題第8題

五、綜合題

甲公司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的企業(yè)所得稅稅率均不會(huì)發(fā)生變化，未來(lái)期間均能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。2×20年度，甲公司和乙公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2×20年1月1日，甲公司定向增發(fā)普通股2 000萬(wàn)股從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司60%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。定向增發(fā)的普通股每股面值為1元，公允價(jià)值7元，當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為22 000萬(wàn)元，其中股本 14 000萬(wàn)元，資本公積5 000萬(wàn)元，盈余公積1 000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)2 000萬(wàn)元，除一項(xiàng)賬面價(jià)值400萬(wàn)元、公允價(jià)值600萬(wàn)元的行政管理用A無(wú)形資產(chǎn)外，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。該交易發(fā)生之前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。該企業(yè)合并不構(gòu)成反向購(gòu)買。甲公司和乙公司的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。

資料二：2×20年1月1日，甲公司和乙公司均預(yù)計(jì)A無(wú)形資產(chǎn)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法攤銷。在A無(wú)形資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)，其計(jì)稅基礎(chǔ)與乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值相同。

資料三：2×20年12月1日，乙公司以銀行存款500萬(wàn)元購(gòu)入丙公司100萬(wàn)股股票，將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，該金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。2×20年12月31日，乙公司持有的丙公司100萬(wàn)股股票的公允價(jià)值為540萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，乙公司所持丙公司股票的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時(shí)將轉(zhuǎn)讓收入扣除初始投資成本的差額計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

資料四：2×20年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3 000萬(wàn)元，提取法定盈余公積300萬(wàn)元，甲公司以甲、乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，合并工作底稿中將甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。

本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

【教材頁(yè)碼】2021年考題

【視頻鏈接】

1.編制甲公司2×20年1月1日定向增發(fā)普通股取得乙公司60%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】會(huì)計(jì)分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（2 000×7）14 000

　　貸：股本 （2 000×1）2 000

　　　　資本公積——股本溢價(jià) 12 000（1分）

2.編制乙公司2×20年12月1日取得丙公司股票的會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他權(quán)益工具投資——成本 500

　　貸：銀行存款 500（1分）

3.分別編制乙公司2×20年12月31日對(duì)所持丙公司股票按公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)分錄和確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)（540－500）40

　　貸：其他綜合收益 40（1分）

借：其他綜合收益 10

　　貸：遞延所得稅負(fù)債（40×25%）10（1分）

4.編制甲公司2×20年12月31日與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。

【正確答案】調(diào)整子公司評(píng)估增值：

借：無(wú)形資產(chǎn) 200

　　貸：資本公積 150

　　　　遞延所得稅負(fù)債 （200×25%）50（2分）

借：管理費(fèi)用 40

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)（200/5）40（1分）

借：遞延所得稅負(fù)債（40×25%）10

　　貸：所得稅費(fèi)用 10（1分）

將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法：

乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝3 000－40＋10＝2 970（萬(wàn)元）（1分）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（2 970×60%）1 782

　　貸：投資收益 1 782（1分）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資[（40－10）×60%]18

　　貸：其他綜合收益18（1分）

抵銷長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益：

借：股本 14 000

　　資本公積（5 000＋150）5 150

　　盈余公積 （1 000＋300）1 300

　　未分配利潤(rùn)（2 000＋2 970－300）4 670

　　其他綜合收益（40－10） 30

　　商譽(yù)[14 000－（22 000＋150）×60%]710

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（14 000＋1 782＋18）15 800

　　　　少數(shù)股東權(quán)益[（14 000＋5 150＋1 300＋4 670＋30）×40%]10 060（2分）

抵銷投資收益與子公司的利潤(rùn)分配：

借：投資收益 （2 970×60%）1 782

　　少數(shù)股東損益（2 970×40%）1 188

　　未分配利潤(rùn)——年初 2 000

　　貸：提取盈余公積 300

　　　　未分配利潤(rùn)——年末 4 670（2分）

【答案解析】合并報(bào)表中調(diào)整子公司的凈利潤(rùn)，只考慮子公司評(píng)估增值或減值的影響，不考慮內(nèi)部交易的影響，其中“－40”，是評(píng)估增值的無(wú)形資產(chǎn)調(diào)整攤銷計(jì)入管理費(fèi)用的金額，子公司個(gè)別報(bào)表是按賬面價(jià)值計(jì)提攤銷，集團(tuán)認(rèn)可的是按公允價(jià)值計(jì)提的攤銷，因此集團(tuán)角度認(rèn)為子公司少計(jì)提了40萬(wàn)元的管理費(fèi)用，因此調(diào)減凈利潤(rùn)；而“＋10”，是轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額，在貸方所以調(diào)增凈利潤(rùn)。

【點(diǎn)評(píng)】本題考核“其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)”、“遞延所得稅的確認(rèn)”、“合并報(bào)表的編制”知識(shí)點(diǎn)。該題目所涉及知識(shí)點(diǎn)在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校2021年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)中均有體現(xiàn)：

[高效實(shí)驗(yàn)班]高志謙老師基礎(chǔ)精講第五章第05講、第八章第05講、第十五章第04講，習(xí)題強(qiáng)化主觀題第01、06講

[高效實(shí)驗(yàn)班]魏紅元老師基礎(chǔ)精講第十章第03講、第十一章第03、04、05講

[高效實(shí)驗(yàn)班]陳楠老師基礎(chǔ)精講第七章第02講、第八章第06講、第十五章第04講

[高效實(shí)驗(yàn)班]模擬試題（一）單選題第4題、模擬試題（二）綜合題第2題、

[高效實(shí)驗(yàn)班]摸底試題（二）單選題第8題、綜合題第 2題

注：上述題目是網(wǎng)校根據(jù)目前收集到的中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》（第一批次）考生回憶版試題整理。

是不是十分后悔沒(méi)有跟著老師好好學(xué)呀！這也給我們準(zhǔn)備參加2022年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試的同學(xué)們提了個(gè)醒，一定一定一定要注意聽(tīng)課哦~ 

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