2014中級會計師考試《中級會計實務(wù)》小知識：提供勞務(wù)收入

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　　提供勞務(wù)收入的確認和計量

　　一、提供勞務(wù)的交易結(jié)果或合同結(jié)果能夠可靠估計的4個認定標準：1.收入的金額能夠可靠地計量；2.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；3.交易的完工進度能夠可靠地確定；4.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　二、勞務(wù)結(jié)果能可靠估計：期末應(yīng)按完工百分比法確認勞務(wù)收入。

　　完工進度的確定方法有三種：技術(shù)測量法、勞務(wù)量或工作量比例法、成本比例法。

　　①當期合同收入＝合同總收入×累計完工進度－累計已確認的收入

　?、诋斊诤贤M用＝預(yù)計總成本×累計完工進度－累計已確認費用

　　③當期確認的毛利＝當期確認的合同收入－當期確認的合同費用

　　發(fā)生勞務(wù)時：

　　借：勞務(wù)成本

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬等

　　確認勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本時：

　　借：銀行存款

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：勞務(wù)成本

　　三、勞務(wù)結(jié)果不能可靠估計

　　不能按完工百分比法確認勞務(wù)收入；若發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，?yīng)按能收回的金額確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本（金額相等），不能收回的實際成本確認為費用；若發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)?，將其計入當期損益，不確認收入。

　　四、同時提供商品和勞務(wù)——能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，分別核算處理；不能區(qū)分的全部當作銷售商品處理。

　　五、授予客戶獎勵積分

　　銷售時應(yīng)將所收取的價款按本期銷售收入和積分的公允價值進行分配，分別確認為當期收入和遞延收益；以后使用積分時，從遞延收益轉(zhuǎn)入銷售收入＝遞延收益×（本期已使用積分／預(yù)計使用的總積分）。購物贈券的會計處理比照授予積分。

　　六、營業(yè)稅改征增值稅

　　1、一般納稅人的會計處理：試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；

　?。?）企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）【允許扣減銷售額而減少的銷項稅額】

　　主營業(yè)務(wù)成本【倒擠差額】

　　貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

　?。?）對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本

　　2、小規(guī)模納稅人的會計處理：試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。

　　3、交通運輸業(yè)稅率為11%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率為6%；小規(guī)模3%；

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