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2014中級會計師考試《中級會計實務(wù)》小知識：遞延所得稅
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遞延所得稅
1、所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行核算。產(chǎn)生背景：國際會計發(fā)展趨勢——以資產(chǎn)負債觀取代收入費用觀。包括兩層含義：
●資產(chǎn)負債表法——從資產(chǎn)負債表出發(fā)，比較資產(chǎn)/負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，確定應納稅/可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債/資產(chǎn)。
●債務(wù)法——所得稅稅率變動時，相應調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)/負債。
賬面價值＝會計準則規(guī)定的計量金額
計稅基礎(chǔ)＝稅法規(guī)定的計量金額
資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝按照稅法規(guī)定未來可以稅前扣除的金額
?。饺〉贸杀?mdash;按稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的折舊或攤銷
負債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－按稅法規(guī)定未來可以稅前扣除的金額
資產(chǎn)初始確認時，賬面價值＝計稅基礎(chǔ)＝取得成本；
后續(xù)計量時，賬面價值＝成本—折舊或攤銷—減值準備
2、稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異可以分為兩類：永久性差異和暫時性差異。二者均影響當年，但影響未來的只有暫時性差異。
資產(chǎn)賬面價值＞計稅基礎(chǔ)，負債賬面價值＜計稅基礎(chǔ)→應納稅暫時性差異→遞延所得稅負債
資產(chǎn)賬面價值＜計稅基礎(chǔ)，負債賬面價值＞計稅基礎(chǔ)→可抵扣暫時性差異→遞延所得稅資產(chǎn)
3、遞延所得稅確認：
與會計利潤有關(guān)的事項引起的，計入所得稅費用；
與計入所有者權(quán)益有關(guān)的事項引起的，計入資本公積—其他資本公積；
與企業(yè)合并取得資產(chǎn)負債有關(guān)事項引起的，計入商譽或營業(yè)外收入；
4、直接計入所有者權(quán)益的交易包括：會計政策變更和會計差錯更正追溯調(diào)整時調(diào)整留存收益（計入利潤分配—未分配利潤）；可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動、自用資產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值計量的投資性房地產(chǎn)貸差、混合金融工具分拆在初始確認時的權(quán)益成份（計入資本公積—其他資本公積）；
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用/資本公積—其他資本公積/商譽/營業(yè)外收入
借：所得稅費用/資本公積—其他資本公積/商譽/營業(yè)外收入
貸：遞延所得稅負債
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