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2014中級會計師《中級會計實務》小知識：資產(chǎn)和負債的計稅基礎
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資產(chǎn)和負債的計稅基礎
| 項目12 | 會計 | 稅法 | |
| 固定資產(chǎn) | 折舊方法、折舊年限、預計凈殘值的不同 | 根據(jù)固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的情況進行估計 | 一般采取直線法，某些資產(chǎn)采取加速折舊法，產(chǎn)生遞延所得稅 |
| 無形資產(chǎn) | 內(nèi)部研發(fā)形成的加計扣除 | 稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 任何資產(chǎn)，若既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，均不確認遞延所得稅。 |
|
| 使用壽命不確定的 | 不攤銷 | 按10年攤銷，產(chǎn)生遞延所得稅 | |
| 以公允價值計量的資產(chǎn) | 交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn) | 公允價值變動計入資產(chǎn)賬面價值 | 不認可，在資產(chǎn)出售時才認可，產(chǎn)生遞延所得稅 |
| 長期股權投資 | 權益法核算 | 主要考慮持有投資的意圖，如果不打算長期持有，則應確認遞延所得稅，稅法不認可權益法核算導致的長期股權投資賬面價值的變動；如果擬長期持有則不需確認遞延所得稅； | |
| 同時滿足下列條件的不確認遞延所得稅 | 投資企業(yè)能夠控制暫時性差異的轉回時間；該差異在可預見的未來很可能不轉回； | ||
| 計提減值準備的資產(chǎn) | 減值準備 | 計提 | 不認可，在實際發(fā)生損失時允許扣除，產(chǎn)生遞延所得稅 |
| 商譽 | 初始確認時 | 商譽=非同一控制下企業(yè)合并的合并成本-享有的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額 不確認遞延所得稅；若確認遞延所得稅負債，則減少被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值，從而增加商譽，由此進入不斷循環(huán)狀態(tài)。 |
|
| 后續(xù)計量 | 免稅合并產(chǎn)生的商譽不確認遞延所得稅變化，而應稅合并產(chǎn)生的商譽應確認減值等因素引起的遞延所得稅。 | ||
| 預計負債 | 因或有事項產(chǎn)生 | 確認和計量 | 不認可，在實際發(fā)生損失時允許扣除，產(chǎn)生遞延所得稅 |
| 有些預計負債，實際發(fā)生時稅法也不允許稅前扣除，則不產(chǎn)生遞延所得稅，如預計債務擔保支出 | |||
| 預收帳款 | 不符合會計收入確認條件 | 應計入應納稅所得額，產(chǎn)生遞延所得稅 | |
| 有些預收帳款，會計上未確認收入，稅法上也不計入應納稅所得額，則不產(chǎn)生遞延所得稅 | |||
| 應付職工薪酬 | 確認和計量 | 有扣除標準的，超過標準允許結轉以后年度扣除，產(chǎn)生遞延所得稅 | |
| 有些超過扣除標準的應付職工薪酬，稅法規(guī)定以后年度也不允許稅前扣除的，則不產(chǎn)生遞延所得稅 | |||
| 其他負債 | 罰款、滯納金等 | 稅法規(guī)定不論當期還是以后期間都不允許扣除的，則不產(chǎn)生遞延所得稅 | |
| 股份支付 | 成本費用 | 若稅法規(guī)定不允許稅前扣除，則不產(chǎn)生遞延所得稅；若稅法允許稅前扣除，則應確認遞延所得稅，其中預計未來期間可稅前扣除的金額超過會計規(guī)定的與股份支付有關的成本費用，超過部分的所得稅影響應直接計入所有者權益； | |
| 特殊項目 | 未彌補虧損 | 資產(chǎn)賬面價值為0 | 計稅基礎為以后年度稅法允許的稅前扣除金額，產(chǎn)生遞延所得稅 |
| 稅款抵減 | |||
| 超標的廣告費和職工教育經(jīng)費 | |||
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【我要糾錯】責任編輯：小催
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