中級會計職稱知識點《中級會計實務》：固定資產(chǎn)的初始計量

　　2015年中級會計職稱考試備考已經(jīng)開始，為了幫助廣大考生做好備考，打好基礎，網(wǎng)校全面開通了2015年中級會計職稱課程（試聽課程>>），另外，網(wǎng)校論壇熱心學員為大家分享了中級職稱知識點，希望對大家有所幫助。

　?。ㄒ唬┩赓徆潭ㄙY產(chǎn)

　　企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。

　　【提示】員工培訓費不計入固定資產(chǎn)的成本，應于發(fā)生時計入當期損益。

　　1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　　　貸：銀行存款等

　　2.購入需要安裝等的固定資產(chǎn)

　　通過“在建工程”科目核算

　　借：在建工程

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　　　貸：銀行存款、應付職工薪酬等

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：在建工程

　　3.外購固定資產(chǎn)的其他情形

　?。?）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

　?。?）購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件計入固定資產(chǎn)成本外，均應當在信用期間內(nèi)確認為財務費用，計入當期損益。

　　（二）自行建造固定資產(chǎn)

　　1.自營方式建造固定資產(chǎn)

　　企業(yè)通過自營方式建造的固定資產(chǎn)，其入賬價值應當按照該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定，包括直接材料、直接人工、直接機械施工費等。

　　工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨的，按其實際成本或計劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的存貨。存在可抵扣增值稅進項稅額的，應按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的存貨。

　　盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去殘料價值以及保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程項目已經(jīng)完工的，計入當期營業(yè)外收支。

　　盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資凈損益的會計處理如下圖所示：

　　所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

　　自營方式建造固定資產(chǎn)的會計處理如下圖所示：

　　【提示】企業(yè)建造生產(chǎn)線等動產(chǎn)領用生產(chǎn)用原材料、產(chǎn)成品的，不需要對增值稅做特殊處理；但建造廠房等不動產(chǎn)領用原材料、產(chǎn)成品時，則需要將原材料購入時的進項稅額轉(zhuǎn)出、對產(chǎn)成品按計稅價格計算增值稅銷項稅額。

　　高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，會計處理如下：

提取安全費用時	借：生產(chǎn)成本、制造費用（或當期損益） 貸：專項儲備
使用提取的安全費用時	（1）屬于費用性支出，直接沖減專項儲備 借：專項儲備 　　貸：銀行存款 （2）形成固定資產(chǎn)的 借：在建工程 　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 　　貸：銀行存款 　　應付職工薪酬 借：固定資產(chǎn) 　　貸：在建工程 借：專項儲備 　　貸：累計折舊

　　“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權益項目下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。

　　2.出包方式建造固定資產(chǎn)

　　出包方式建造固定資產(chǎn)的會計處理如下圖所示： 

　　待攤支出分攤率=累計發(fā)生的待攤支出÷（建筑工程支出+安裝工程支出）×100%

　　××工程應分攤的待攤支出=（××工程的建筑工程支出+××工程的安裝工程支出）×待攤支出分攤率

　?。ㄈ┳馊牍潭ㄙY產(chǎn)

　　如果一項租賃在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬，那么該項租賃應認定為經(jīng)營租賃。在經(jīng)營租賃方式下，由于與租賃資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移給承租企業(yè)，因此，承租企業(yè)不需承擔租賃資產(chǎn)的主要風險。其會計處理比較簡單，不需將所取得的租入資產(chǎn)的使用權資本化。

　?。ㄋ模┢渌绞饺〉玫墓潭ㄙY產(chǎn)

　?。ㄎ澹┐嬖跅壷觅M用的固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：在建工程（實際發(fā)生的建造成本）

　　　　　　預計負債（棄置費用的現(xiàn)值）

　　借：財務費用（每期期初預計負債的攤余成本×實際利率）

　　　　貸：預計負債

　　借：預計負債

　　　　貸：銀行存款等（發(fā)生棄置費用支出時）

　　【提示1】一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。

　　【提示2】存在棄置費用時需要將棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)的入賬價值。

　　【提示3】棄置費用最終發(fā)生的金額（終值）與計入資產(chǎn)的價值（現(xiàn)值）之間的差額按照實際利率計算的攤銷金額作為每年的財務費用計入當期損益。