中級(jí)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：金融資產(chǎn)分類(lèi)（07.14）

金融工具

指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同；可劃分為基礎(chǔ)金融工具和衍生金融工具；包括：
1、 金融資產(chǎn)：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。
2、 金融負(fù)債：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券等。
3、 權(quán)益工具：普通股、認(rèn)股權(quán)等。

交易費(fèi)用

指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，即企業(yè)不進(jìn)行該金融資產(chǎn)交易就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢(xún)公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。第一類(lèi)金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）；其他三類(lèi)金融資產(chǎn)計(jì)入初始入賬金額。

應(yīng)收項(xiàng)目

買(mǎi)價(jià)中包括的已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。

1、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

1、交易性金融資產(chǎn)：（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。（3）屬于衍生工具。但是被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具等除外。
2、直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

2、持有至到期投資

指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力（判斷條件6個(gè)）持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。一般在活躍市場(chǎng)有報(bào)價(jià)。主要是債券，沒(méi)有股票。

3、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。包括貸款、應(yīng)收款項(xiàng)、其他債權(quán)（不包括在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具）等。應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款和長(zhǎng)期應(yīng)收款7個(gè)項(xiàng)目。
1、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)與持有至到期投資的主要差別：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)在活躍市場(chǎng)上無(wú)報(bào)價(jià)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類(lèi)方面受到較多限制。
2、企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：（1）準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)，這類(lèi)應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)；（2）初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；（3）初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；（4）因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)，如企業(yè)所持有的證券投資基金等。

4、可供出售金融資產(chǎn)

指持有意圖不明確的、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非衍生金融資產(chǎn)。
限售股權(quán)的分類(lèi)：
（1）企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有對(duì)被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，持有對(duì)被投資單位“四無(wú)”的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
（2）企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

金融資產(chǎn)重分類(lèi)

1、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，與其他類(lèi)別的金融資產(chǎn)不能相互重分類(lèi)。企業(yè)因持有意圖或能力改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資，應(yīng)將其重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。

減值

1、金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)（9個(gè)）。
2、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)，按公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，所以不計(jì)提減值準(zhǔn)備。
3、計(jì)提減值準(zhǔn)備后，持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)需按新的攤余成本和原實(shí)際利率折現(xiàn)率計(jì)算利息收入。

實(shí)際利率法

含義：實(shí)際利率是與名義利率（票面利率）相對(duì)應(yīng)的概念，它是使一項(xiàng)資產(chǎn)現(xiàn)在的價(jià)值（賬面價(jià)值）等于未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)到現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)的利率；用插值法計(jì)算；預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量時(shí)要考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的所有合同條款，但不考慮未來(lái)信用損失。
舉例：假設(shè)現(xiàn)在借款100元，每年末付利息15元，第三年末同時(shí)償還本金，問(wèn)實(shí)際利率是多少？
15/（1+i）+15/（1+i）2+115/（1+i）3=100
設(shè)i=14%，則左邊=102.3216；
設(shè)i=16%，則左邊=97.754
（i-14%）/（14%-16%）＝（100-102.3216）/（102.3216-97.754）
i＝15.02%

攤余成本

1、攤余成本＝初始成本—（或＋）累計(jì)溢折價(jià)攤銷(xiāo)—已償還的本金—已發(fā)生的減值損失＋恢復(fù)的減值＝未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值
投資收益＝實(shí)際利息＝期初攤余成本×實(shí)際利率
應(yīng)收利息＝現(xiàn)金流入＝債券面值×票面利率
利息攤銷(xiāo)＝應(yīng)收利息—實(shí)際利息
（分期付息）期末攤余成本＝期初攤余成本—利息攤銷(xiāo)
＝期初攤余成本—（應(yīng)收利息—實(shí)際利息）
＝期初攤余成本—（應(yīng)收利息—期初攤余成本×實(shí)際利率）
＝期初攤余成本×（1＋實(shí)際利率）—應(yīng)收利息
（一次付息）期末攤余成本＝期初攤余成本×（1+實(shí)際利率）
到期一次還本付息債券：
第一年實(shí)際利息收入＝期初攤余成本×實(shí)際利率
第二年實(shí)際利息收入＝（期初攤余成本＋上期實(shí)際利息收入）×實(shí)際利率
第三年實(shí)際利息收入＝（期初攤余成本＋以前年度累計(jì)實(shí)際利息收入）×實(shí)際利率
2、分期付款購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)融資業(yè)務(wù)中，當(dāng)年應(yīng)攤銷(xiāo)的未確認(rèn)融資費(fèi)用＝期初攤余成本×實(shí)際利率
3、計(jì)算攤余成本要逐年分別計(jì)算，一個(gè)付息期調(diào)整一次攤余成本，非完整年度折現(xiàn)的按時(shí)間長(zhǎng)度比例分割；實(shí)際利率，應(yīng)當(dāng)在取得該項(xiàng)投資時(shí)確定，且在該項(xiàng)投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。