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中級會計師考試《中級會計實務(wù)》新考點：營改增的處理
為了方便備戰(zhàn)2013中級會計師考試的學(xué)員，正保會計網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了中級會計師考試《中級會計實務(wù)》科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。
營業(yè)稅改增值稅的會計處理
1、一般納稅人的處理
一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額，同時，主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。
（1）企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)時
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）
【允許扣減銷售額而減少的銷項稅額】
主營業(yè)務(wù)成本【倒擠差額】
貸：銀行存款/應(yīng)付帳款
（2）對于期末一次性進行帳務(wù)處理的企業(yè)
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）
【當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額】
貸：主營業(yè)務(wù)成本
2、小規(guī)模納稅人的會計處理
小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。
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