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如何學注會《審計》：函證決策應當考慮的三個因素
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函證程序是注冊會計師審計業(yè)務中很重要的一個程序，也是注會考試中常考的知識點。正保會計網校的李景輝老師在注冊會計師《審計》考前輔導班授課中給出了函證學習的完整思路：
函證學習思路
我們先關注函證決策中應當考慮的三個因素：
一、評估的認定層次重大錯報風險
評估的認定層次重大錯報風險水平越高，注冊會計師對通過實質性程序獲取的審計證據的相關性和可靠性的要求越高，加上函證結果是來自被審計單位外部的證據，因此，運用函證程序就可能有效提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據。
二、函證程序所審計的認定
函證可以為某些認定提供審計證據，但是對不同的認定其證明力是不同的。對特定認定，注冊會計師選擇函證信息的目標不同而對函證的相關性有不同的影響。
三、實施其他審計程序獲取的審計證據如何將檢查風險降至可接受的水平
針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據。注冊會計師在函證決策時應當考慮被審計單位的經營環(huán)境、內部控制的有效性、賬戶或交易的性質、被詢證者處理詢證函的習慣做法及回函的可能性等，以確定適用的函證內容、范圍、時間和方式。
總結李景輝老師這一段的講課：第一個因素主要考慮重大錯報風險高或存在具體的特別風險，此時應函證，一般存在知情的第三方就可以函證；第二個因素主要是考慮針對不同的認定實施的函證有所差別，例如對存在、完整性、應收賬款、應付賬款等認定的函證證明力是不同的；第三個因素主要考慮實施其他審計程序所獲取審計證據的結果，當然選擇既能提高效率又最能把檢查風險降至可接受的水平的程序。
欲知詳細講解，請聽正保會計網校注會《審計》考前輔導班李景輝老師的高清課件中的講解，在這里就不累贅了。
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