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如何學(xué)注會《稅法》：應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物押金稅務(wù)處理
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在備考注冊會計(jì)師《稅法》科目的時候，消費(fèi)稅的計(jì)算中涉及到一個很特殊的問題，即與該應(yīng)稅消費(fèi)品相關(guān)的包裝物押金怎么做稅務(wù)處理。
對應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝物押金問題，正保會計(jì)網(wǎng)校注會《稅法》考前輔導(dǎo)老師奚衛(wèi)華在授課時列出了一個表格，并按一般和特殊兩種情況講解，大家可以按照她的方法掌握應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物押金的稅務(wù)處理。
包裝物的押金大概有三種情況：
1、應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅；
2、包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，且單獨(dú)核算的，如下表：
| 產(chǎn)品 | 時點(diǎn) | 增值稅 | 消費(fèi)稅 | 企業(yè)所得稅 | |
| 一般產(chǎn)品 | 收取時 | 不納 | 不納 | 不納 | |
| 逾期時 | 按不含稅銷售額納稅 | 納（成品油除外） | 納 | ||
| 酒類產(chǎn)品 | 黃酒、啤酒 | 收取時 | 不納 | 不納 | 不納 |
| 逾期時 | 按不含稅銷售額納稅 | 不納（定額稅率） | 納 | ||
| 其他酒類產(chǎn)品 | 收取時 | 納稅 | 納稅 | 不納 | |
| 逾期時 | 不納 | 不納 | 納 | ||
3、包裝物既作價隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金，凡逾期未歸還的，均并入銷售額中納稅。
大家在掌握這個知識點(diǎn)時，注意區(qū)分收取時與逾期時兩個時點(diǎn)，還要注意區(qū)分一般產(chǎn)品和酒類產(chǎn)品兩種情況，在酒類產(chǎn)品中黃酒、啤酒也是特殊情況。只要記住特殊的，其它一般內(nèi)容就容易掌握了。
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