如何學(xué)注會(huì)《稅法》：已納消費(fèi)稅扣除如何計(jì)算

《會(huì)計(jì)》

《審計(jì)》

《稅法》

《經(jīng)濟(jì)法》

《財(cái)務(wù)成本管理》

《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》

在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校的會(huì)計(jì)論壇上有時(shí)候大家會(huì)看到，有些學(xué)員發(fā)帖說他們沒注意消費(fèi)稅的扣除范圍，在做練習(xí)的時(shí)候容易錯(cuò)。在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校注會(huì)考前輔導(dǎo)的答疑服務(wù)中，答疑專家也提醒學(xué)員，必須注意已納消費(fèi)稅扣除范圍，這是整個(gè)考點(diǎn)的基礎(chǔ)。

一、外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除

稅法規(guī)定：對(duì)外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

1、扣稅范圍（請(qǐng)?zhí)貏e注意且應(yīng)記憶）：

在消費(fèi)稅14個(gè)稅目中，除酒及酒精、小汽車、高檔手表、游艇4個(gè)稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定：

（1）用外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；

（2）用外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；

（3）用外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；

（4）用外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；

（5）用外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；

（6）用外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）；

（7）以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

（8）以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

（9）以外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；

（10）以外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；

（11）以外購已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。

各位學(xué)員應(yīng)該注意：上述范圍沒有指明的稅目，不得扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

2、扣稅計(jì)算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)＋當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)

3、扣稅環(huán)節(jié)：

（1）對(duì)于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費(fèi)稅不得扣除。

（2）允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品原來只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品。

從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。

（3）對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。

二、用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅款抵扣

稅法規(guī)定：對(duì)委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除，其扣稅規(guī)定與外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考過程中，可能有些學(xué)員沒注意到一些特殊的知識(shí)點(diǎn)，這時(shí)候可以多聽正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校注會(huì)考前輔導(dǎo)班各位老師的講解，他們會(huì)提醒學(xué)員注意一些特別問題。另外，如果還有不懂的問題，可以到網(wǎng)校的答疑服務(wù)中向答疑專家提問，他們會(huì)根據(jù)學(xué)員的問題提供專業(yè)的解答。

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