如何學(xué)注會(huì)《審計(jì)》：了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

《會(huì)計(jì)》

《審計(jì)》

《稅法》

《經(jīng)濟(jì)法》

《財(cái)務(wù)成本管理》

《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是非常重要的工作，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》科目的重要考點(diǎn)之一。對(duì)這部分內(nèi)容，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校的注會(huì)考試網(wǎng)上輔導(dǎo)的老師們都講得很詳細(xì)，讓學(xué)員全面、深入理解這部分的知識(shí)點(diǎn)?，F(xiàn)在對(duì)這部分內(nèi)容做一次梳理，若要更詳細(xì)地學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，請(qǐng)到網(wǎng)校聽(tīng)課或者讀教材，在此僅為了方便大家的復(fù)習(xí)和記憶。

一、內(nèi)部控制的含義和要素

內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。

二、與審計(jì)相關(guān)的控制

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)詢問(wèn)、觀察、檢查和穿行測(cè)試了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的是否合理以及是否得到執(zhí)行。

在進(jìn)一步程序中，針對(duì)設(shè)計(jì)合理且得到執(zhí)行的控制，實(shí)施控制測(cè)試程序，目的是要確定內(nèi)控的有效性。

四、內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分

信息技術(shù)在一些方面能夠提高被審計(jì)單位內(nèi)部控制的效率和效果，但也可能對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生特定風(fēng)險(xiǎn)。人工控制在處理需要主觀判斷或酌情處理的情形時(shí)可能更為適當(dāng)，但其受人為因素影響，也產(chǎn)生了特定風(fēng)險(xiǎn)。

五、內(nèi)部控制的局限性

1.在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。

2.可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。

此外，如果被審計(jì)單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會(huì)影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。

六、控制環(huán)境

控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常源自于薄弱的控制環(huán)境。

七、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的作用是識(shí)別、評(píng)估和管理影響被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能力的各種風(fēng)險(xiǎn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)管理層識(shí)別出的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮這些風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。

八、信息系統(tǒng)與溝通

1.與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)

與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的程序和記錄。應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注由于管理層凌駕于賬戶記錄之上而產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2.與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通

與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通包括使員工了解各自在與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)，員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當(dāng)級(jí)別的管理層報(bào)告例外事項(xiàng)的方式。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位內(nèi)部如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的崗位職責(zé)，以及與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的重大事項(xiàng)進(jìn)行溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)了解管理層與治理層（特別是審計(jì)委員會(huì)）之間的溝通，以及被審計(jì)單位與外部（包括與監(jiān)管部門）的溝通。

九、控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。

十、對(duì)控制的監(jiān)督

對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過(guò)程，該過(guò)程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。被審計(jì)單位通過(guò)持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)、專門的評(píng)價(jià)活動(dòng)或兩者相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)控制的監(jiān)督。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從被審計(jì)單位整體層面和業(yè)務(wù)流程層面分別了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。

十一、在整體層面對(duì)內(nèi)部控制了解和評(píng)估的總結(jié)

在了解內(nèi)部控制的各構(gòu)成要素時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位整體層面的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并確定其是否得到執(zhí)行。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位整體層面的內(nèi)部控制狀況和了解到的被審計(jì)單位及其環(huán)境其他方面的情況結(jié)合起來(lái)考慮。

十二、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制

在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制，通常采取下列步驟：

1.確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別

2.了解重要交易流程，并記錄獲得的了解

3.確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)

4.識(shí)別和了解相關(guān)控制

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定被審計(jì)單位是否建立了有效的控制，是否遺漏了必要的控制，是否識(shí)別了可以最有效測(cè)試的控制。

5.執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解

6.進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否得到執(zhí)行。

通過(guò)上述的知識(shí)框架，如果大家不看教材就不能回憶到相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，請(qǐng)?jiān)僮x一次教材，從整體到細(xì)節(jié)再認(rèn)真學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。當(dāng)然，做“夢(mèng)想成真”輔導(dǎo)書(shū)上的配套練習(xí)是檢查自己是否掌握了知識(shí)點(diǎn)的另一個(gè)比較好的辦法。

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