如何學注會《審計》：進一步審計程序的知識點

在注冊會計師考試《審計》的風險應對這個章節(jié)中，進一步審計程序涉及的內(nèi)容較多，初學者剛開始也不容易理解它的含義，因此現(xiàn)在主要從進一步審計程序的含義和設計進一步審計程序時需考慮的因素這兩個方面做一個小結(jié)，學好這兩個方面就基本上對進一步審計程序不陌生了。

進一步審計程序相對于風險評估程序而言，是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額和披露認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。

在理解進一步審計程序的含義的時候應注意：

第一，注冊會計師設計和實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，應當與評估的認定層次重大錯報風險具備明確的對應關系。

第二，盡管在應對評估的認定層次重大錯報風險時，擬實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍都應當確保其具有針對性，但其中進一步審計程序的性質(zhì)是最重要的。

一、設計進一步審計程序時的考慮因素

在設計進一步審計程序時，注冊會計師應當考慮下列因素：

1、風險的重要性。風險的重要性是指風險造成的后果的嚴重程度。風險的后果越嚴重，就越需要注冊會計師關注和重視，越需要精心設計有針對性的進一步審計程序。

2、重大錯報發(fā)生的可能性。

3、涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征。不同的交易、賬戶余額和披露，產(chǎn)生的認定層次的重大錯報風險也會存在差異，適用的審計程序也有差別，需要注冊會計師區(qū)別對待，并設計有針對性的進一步審計程序予以應對。

4、被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)。

5、注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報風險方面的有效性。如果注冊會計師在風險評估時預期內(nèi)部控制運行有效，隨后擬實施的進一步審計程序就必須包括控制測試，且實質(zhì)性程序自然會受到之前控制測試結(jié)果的影響。

除了以上五個因素，大家還要注意：

注冊會計師出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案設計進一步審計程序，但在某些情況下，注冊會計師必須通過實施控制測試，才可能有效應對評估出的某一認定的重大錯報風險。無論選擇何種方案，注冊會計師都應當對所有重大的各類交易、賬戶余額、披露設計和實施實質(zhì)性程序。

二、進一步審計程序的性質(zhì)

進一步審計程序的性質(zhì)是指進一步審計程序的目的和類型。進一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。

注冊會計師在確定進一步程序的性質(zhì)時，應考慮認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果和評估的認定層次重大錯報風險產(chǎn)生的原因。

如果在實施進一步審計程序時擬利用被審計單位信息系統(tǒng)生成的信息，注冊會計師應當就信息的準確性和完整性獲取審計證據(jù)。

從進一步審計程序的相關知識點推而廣之，注會《審計》的重點難點以及高頻考點都包含一些重要的內(nèi)容或者比較難的內(nèi)容，其應對的辦法也許就是多次聽課，多看教材，以及使用正保會計網(wǎng)校最新推出的注冊會計師考點匯編電子書來幫助復習備考?？傊?，不能逃避重點難點，要迎難而上，抓緊時間攻克這些重難點，掌握高頻考點，這才是復習備考的正確方向。

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