如何學(xué)注會(huì)《審計(jì)》：進(jìn)一步審計(jì)程序的知識(shí)點(diǎn)

《會(huì)計(jì)》

《審計(jì)》

《稅法》

《經(jīng)濟(jì)法》

《財(cái)務(wù)成本管理》

《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)這個(gè)章節(jié)中，進(jìn)一步審計(jì)程序涉及的內(nèi)容較多，初學(xué)者剛開始也不容易理解它的含義，因此現(xiàn)在主要從進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)需考慮的因素這兩個(gè)方面做一個(gè)小結(jié)，學(xué)好這兩個(gè)方面就基本上對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序不陌生了。

進(jìn)一步審計(jì)程序相對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。

在理解進(jìn)一步審計(jì)程序的含義的時(shí)候應(yīng)注意：

第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，應(yīng)當(dāng)與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具備明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

第二，盡管在應(yīng)對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍都應(yīng)當(dāng)確保其具有針對(duì)性，但其中進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是最重要的。

一、設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)的考慮因素

在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

1、風(fēng)險(xiǎn)的重要性。風(fēng)險(xiǎn)的重要性是指風(fēng)險(xiǎn)造成的后果的嚴(yán)重程度。風(fēng)險(xiǎn)的后果越嚴(yán)重，就越需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注和重視，越需要精心設(shè)計(jì)有針對(duì)性的進(jìn)一步審計(jì)程序。

2、重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性。

3、涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征。不同的交易、賬戶余額和披露，產(chǎn)生的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)存在差異，適用的審計(jì)程序也有差別，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師區(qū)別對(duì)待，并設(shè)計(jì)有針對(duì)性的進(jìn)一步審計(jì)程序予以應(yīng)對(duì)。

4、被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)。

5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方面的有效性。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)預(yù)期內(nèi)部控制運(yùn)行有效，隨后擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序就必須包括控制測(cè)試，且實(shí)質(zhì)性程序自然會(huì)受到之前控制測(cè)試結(jié)果的影響。

除了以上五個(gè)因素，大家還要注意：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，但在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試，才可能有效應(yīng)對(duì)評(píng)估出的某一認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論選擇何種方案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、披露設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)

進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。進(jìn)一步審計(jì)程序的類型包括檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定進(jìn)一步程序的性質(zhì)時(shí)，應(yīng)考慮認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果和評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。

如果在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)擬利用被審計(jì)單位信息系統(tǒng)生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。

從進(jìn)一步審計(jì)程序的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)推而廣之，注會(huì)《審計(jì)》的重點(diǎn)難點(diǎn)以及高頻考點(diǎn)都包含一些重要的內(nèi)容或者比較難的內(nèi)容，其應(yīng)對(duì)的辦法也許就是多次聽課，多看教材，以及使用正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校最新推出的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考點(diǎn)匯編電子書來(lái)幫助復(fù)習(xí)備考?？傊?，不能逃避重點(diǎn)難點(diǎn)，要迎難而上，抓緊時(shí)間攻克這些重難點(diǎn)，掌握高頻考點(diǎn)，這才是復(fù)習(xí)備考的正確方向。

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