如何學(xué)注會《稅法》：計算應(yīng)納稅所得額可扣除的項目

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《經(jīng)濟法》

《財務(wù)成本管理》

《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》

注冊會計師《稅法》考試中，在計算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時可能會遇到各種需要判斷是否可以稅前扣除的項目，有的項目稅法還規(guī)定了扣除的限額標準。這些可稅前扣除的項目比較多，當(dāng)然也分重點與非重點內(nèi)容，建議大家在聽正保會計網(wǎng)校注會網(wǎng)上輔導(dǎo)的時候，注意老師提到的重點項目，自己課后看書時做到全面又有重點，這樣可以增強復(fù)習(xí)備考的效果。

一、工資、薪金支出

1、企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予 據(jù)實扣除。

2、企業(yè)因雇傭季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員及接受外部勞務(wù)派遣用工，也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇：區(qū)分工資薪金與福利費。

3、對股權(quán)激勵計劃有關(guān)所得稅視不同情況處理。

二、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

規(guī)定標準以內(nèi)按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除。標準為：

1、企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14% 的部分準予扣除。

2、企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。

3、除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 2.5% 的部分準予扣除， 超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

三、社會保險費

按照政府規(guī)定的范圍和標準繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，以及其它符合相關(guān)規(guī)定的保險費用，準予扣除。

四、利息費用

1、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實扣除。

2、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。

五、借款費用

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

六、匯兌損失

匯率折算形成的匯兌損失，準予扣除。

七、業(yè)務(wù)招待費

兩個扣除標準：

1、最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰；

2、有合法票據(jù)的，實際的發(fā)生額的60%扣除。

八、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入l5%的部分，準予扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

九、環(huán)境保護專項資金

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金準予扣除；上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

十、保險費

企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。

十一、租賃費

1、屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：根據(jù)租賃期限均勻扣除；

2、屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除；租賃費支出不得扣除。

十二、勞動保護費

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

十三、公益性捐贈支出

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。

十四、有關(guān)資產(chǎn)的費用

1、企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用：允許扣除；

2、企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費：準予扣除。

十五、總機構(gòu)分攤的費用

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

十六、資產(chǎn)損失

1、企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準予扣除；

2、企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失—起在所得稅前按規(guī)定扣除。

十七、其他項目

如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等，準予扣除。

十八、符合規(guī)定的手續(xù)費及傭金支出

十九、保險公司繳納的保險保障基金：在規(guī)定標準內(nèi)扣除

二十、電信企業(yè)委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話沖值卡所發(fā)生的手續(xù)費及傭金，不超過年收入總額5%的部分，準予據(jù)實扣除。

二十一、會計上確認的支出，未超過稅法規(guī)定范圍和標準的，按會計支出稅前扣除

二十二、企業(yè)維簡費支出：實際發(fā)生的，劃分資本性和收益性；預(yù)提的，不得扣除。

二十三、企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦棚戶區(qū)改造、林區(qū)棚戶區(qū)改造、墾區(qū)危房改造并同時符合一定條件的棚戶區(qū)改造支出，準予稅前扣除。

建議各位學(xué)員在聽課的時候做好筆記，把重點都標記好，課后看書就比較方便。另外，還可以使用正保會計網(wǎng)校的注冊會計師考點匯編電子書，這本電子書精選高頻考點，學(xué)員們直接根據(jù)書中內(nèi)容復(fù)習(xí)高頻考點，提高復(fù)習(xí)備考的效率。

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